<<
>>

§ 1. Упрощенная система налогообложения (УСнО)

Следует сразу предостеречь от распространенной ошибки. Гла­вой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый ре­жим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто применяет­ся термин «единый налог», но это название скорее просторечное.
В главе 26.2 этот термин использован лишь в одной статье. Тем не менее, поскольку в специальной литературе термин «единый на­лог» используется достаточно активно, мы в данной главе также будем его применять.

УСНО регламентируется исключительно НК РФ, и региональ­ные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять эле­менты единого налога.

Организации и предприниматели добровольно переходят к УСНО или возвращаются к общему режиму в порядке, предусмот­ренном НК РФ.

Переход к УСНО означает, что уплачивается единый налог, ко­торый предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообло­жения. Единый налог заменяет:

Для организаций: Для предпринимателей:
налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц (в отношении дохо­дов, полученных от предпринимательства);
налог на добавленную стои­мость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществле­нии операций в соответствии с договором простого товарище­ства или договором доверитель­ного управления имуществом на территории РФ; налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого това­рищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ;
налог на имущество; налог на имущество (в отношении имущества, исполь­зуемого для предпринимательства);
единый социальный налог единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных возна­граждений, начисляемых ими в пользу физических лиц)

Иные налоги уплачиваются в общем порядке.

Налогоплатель­щики уплачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Перейдя на УСНО, организации и предприниматели продолжа­ют применять действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых аген­тов.

Плательщиками единого налога признаются организации и предприниматели, пожелавшие перейти на УСНО. Для этого ор­ганизация должна соответствовать следующим критериям:

♦ по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заяв­ление о переходе на УСНО, ее доход от реализации не должен превысить 15 млн руб. (без НДС). Указанная величина предель­ного размера доходов подлежит индексации на коэффициент- дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит офи­циальному опубликованию в порядке, установленном федераль­ным правительством;

♦ у нее не должно быть филиалов и представительств;

♦ она не должна производить подакцизные товары, а также добы­вать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;

♦ она не должна заниматься игорным бизнесом;

♦ она не должна быть участником соглашений о разделе продук­ции;

♦ она не должна быть переведена на систему обложения в виде ЕНВД, а также на уплату ЕСХН;

♦ доля непосредственного ее участия в других организациях не может превышать 25%. Такое ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если сред­несписочная численность инвалидов среди работников состав­ляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты — не менее 25%;

♦ средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

♦ стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.

Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и предприниматель. Однако для предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности (15 млн руб.), для перехода на УСНО не установлено. Таким обра­зом, при соблюдении иных установленных условий предпринима­тели вправе перейти на УСНО независимо от размера полученных ими доходов за указанный период.

Нетрудно заметить, что УСНО могут применять субъекты ма­лого предпринимательства.

НК РФ определен закрытый перечень организаций, которые по характеру своей деятельности или в зависимости от ряда иных условий УСНО применять не могут. Не вправе применять ее:

♦ банки;

♦ страховщики;

♦ негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды;

♦ профессиональные участники рынка ценных бумаг;

♦ ломбарды;

♦ частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби­неты, а также иные формы адвокатских образований;

♦ организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

♦ организации и предприниматели, переведенные на ЕСХН;

♦ организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%. Ограничение не распространяется на орга­низации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если средне­списочная численность инвалидов среди их работников состав­ляет не менее 50%,а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе на органи­зации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Россий­ской Федерации», а также хозяйственные общества, единствен­ными учредителями которых являются потребительские обще­ства и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответ­ствии с указанным Законом;

♦ организации и предприниматели, средняя численность работ­ников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

♦ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.

Учитывают- ся основные средства и нематериальные активы, которые под­лежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

♦ бюджетные учреждения;

♦ иностранные организации.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе при­менять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов дея­тельности. Установленные ограничения по численности работни­ков и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и предпринимателям опреде­ляются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов (до 15 млн руб.) определяется по тем видам деятельности, обложение которых осуществляется в со­ответствии с общим режимом.

Переход на УСНО — уведомительный, а не разрешительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие же­лание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО. При этом организации в заяв­лении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных акти­вов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе по­дать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и пред­приниматель вправе применять УСНО с даты постановки их на налоговый учет.

Организации и предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов му­ниципальных районов и городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления пе­рейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Вернуться к иному режиму налогообложения налогоплатель­щики не вправе до окончания налогового периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика пре­высили 20 млн руб. или в течение этого периода допущено несоот­ветствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено это превышение или несоответствие указанным требованиям.

Указанная величина предельного размера доходов налогопла­тельщика, ограничивающая его право на применение УСНО, под­лежит индексации.

Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию только в случае перехода на иной режим налогообложения (в тече­ние 15 календарных дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию счи­тается использующим УСНО и далее.

Налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим на­логообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем че­рез два года после того, как он утратил право на применение УСНО.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект выбирает сам налогоплательщик, за исключением случа­ев, когда плательщик является участником договора простого това­рищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяют доходы, умень­шенные на величину расходов). Плательщик не может менять объект в течение трех лет применения УСНО.

Выбор того или иного варианта обусловливается экономиче­ской целесообразностью: если у налогоплательщика большие сум­мы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогооб­ложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

Организации при определении объекта налогообложения учи­тывают следующие доходы:

♦ от реализации;

♦ внереализационные.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом.

Предприниматели при определении объекта учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы:

1) на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, рекон­струкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение исключительных прав на изобре­тения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицен­зионного договора;

4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной дея­тельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на НИОКР;

6) расходы на ремонт основных средств;

7) арендные (лизинговые) платежи;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату труда;

10) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование, взносы на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

11) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным плательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества плательщика;

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налого­плательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслужи­ванию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобрете­ние услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельно­сти;

14) арендные платежи за арендуемое имущество;

15) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установ­ленных норм;

16) расходы на командировки;

17) плату государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление документов;

18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если зако­нодательством на налогоплательщика возложена обязанность та­кой публикации;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

22) расходы, связанные с приобретением права на использова­ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооблада­телем;

23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу­живания;

24) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов;

25) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с фе­деральным налоговым законодательством, за исключением суммы единого налога в рамках УСНО;

26) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, ука­занных в п. 8), а также расходы, связанные с приобретением и ре­ализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграж­дений и вознаграждений по договорам поручения;

28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и об­служиванию;

29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или ока­зания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

30) расходы на проведение (в установленных случаях) обяза­тельной оценки в целях контроля за правильностью уплаты нало­гов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) плата за предоставление информации о зарегистрирован­ных правах;

32) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, в том числе правоуста­навливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков;

33) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида дея­тельности;

34) судебные расходы и арбитражные сборы;

35) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами инди­видуализации, в частности правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллек­туальной собственности;

36) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

37) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возника­ющей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и тре­бований (обязательств), стоимость которых выражена в валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю;

38) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

39) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Из перечисленных расходов в особом порядке учитываются рас­ходы на приобретение основных средств. Причем порядок учета таких расходов зависит от того, приобретены основные средства в период применения УСНО или до перехода на эту систему.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим пла­тельщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изго­товление) основных средств в период применения УСНО, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модер­низацию и техническое перевооружение основных средств, произ­веденных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогопла­тельщиком) нематериальных активов в период применения УСНО — с момента их принятия на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим пла­тельщиком) нематериальных активов до перехода на УСНО стои­мость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

♦ в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСНО;

♦ в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включитель­но в течение первого календарного года применения УСНО — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;

♦ в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств.

В течение налогового периода расходы принимаются за отчет­ные периоды равными долями.

Если плательщик применяет УСНО с момента постановки на налоговый учет, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имуще­ства, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Если плательщик перешел на УСНО с иных режимов налогооб­ложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. 2.1 и 4 ст. 346.2 НК РФ.

Сроки полезного использования основных средств определя­ются на основании утверждаемой федеральным Правительством классификации основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в ней, плательщик устанавливает в соответ­ствии с техническими условиями или рекомендациями организа­ций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государствен­ной регистрации, учитываются в расходах с момента докумен­тально подтвержденного факта подачи документов на регистра­цию указанных прав. Указанное положение в части обязатель­ности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

Сроки полезного использования нематериальных активов опре­деляются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим плательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении ос­новных средств и нематериальных активов со сроком полезного ис­пользования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их при­обретения (сооружения, изготовления, создания самим плательщи­ком)) плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим пла­тельщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гла­вы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Важно иметь в виду, что при этом в состав основных средств и нематериальных активов включаются лишь объекты, которые при­знаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

При применении УСНО используется кассовый метод призна­ния доходов и расходов. В случае возврата плательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки това­ров (работ, услуг), передачи имущественных прав, на сумму воз­врата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Датой получения доходов признается день поступления денеж­ных средств на счета в банках или в кассу, получения иного иму­щества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день пе­редачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Виды расходов и порядок их учета приведены в таблице 11.1.

Таблица 11.1
Вид расходов Порядок учета расходов
1 2
1. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными сред­ствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и ма­териалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство
2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализа­ции По мере реализации указанных товаров. Плательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени при­обретения (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты

3. Расходы на уплату налогов и сборов В размере, фактически уплаченном пла­тельщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расхо­дов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда плательщик погашает ука­занную задолженность
4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, до­стройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию и техническое перевооруже­ние основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим плательщи­ком) нематериальных активов Отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учиты­ваются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности

1 2
5а. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя Расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя
5б. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом Расходы по приобретению указанных това­ров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) или имущественные права. Указанные в пп. 5а и 5б расходы учитыва­ются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе

При определении доходов и расходов при УСНО не учитывают­ся суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

При переходе плательщика с объекта обложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, рас­ходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учиты­ваются.

Налогооблагаемая база зависит от формы облагаемого объекта:

♦ если объект налогообложения — доходы, налоговой базой при­знается денежное выражение доходов;

♦ если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на ве­личину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала

налогового периода (календарного года). Отчетными периодами признаются I квартал, шесть месяцев и девять месяцев календар­ного года.

Практика показывает, что довольно часто налогоплательщики умышленно занижают налогооблагаемую базу. Главой 26.2 НК РФ предусмотрен способ обеспечения минимальной суммы налоговых поступлений при УСНО и исключения уклонения налогоплатель­щиков от уплаты единого налога. Для этого установлен так назы­ваемый минимальный налог. Его уплачивают лишь налогоплатель­щики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог исчис­ляется за налоговый период по ставке 1% налоговой базы, которой в данном случае признается налогооблагаемый доход. Минималь­ный налог уплачивается, если за налоговый период сумма рассчи­танного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:

0,15Д - Р) < 0,01Д,

где Д — облагаемые доходы; Р — расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения; 0,15(Д - Р) — сумма налога, исчис­ленная в общем порядке по ставке 15% налоговой базы, которой являются налогооблагаемые доходы, уменьшенные на величину расходов; 0,01Д — минимальный налог, исчисленный по ставке 1% налоговой базы, которой являются налогооблагаемые доходы.

Налогоплательщик вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минималь­ного налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке [0,01Д - 0,15(Д - Р)], в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перене­сены на будущее в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, а при применении УСНО — при переходе на общий режим. Иными словами, учет убытка при смене режима налогообложения исключается.

Минимальный налог является не дополнительным налогом к единому налогу, а, по существу, лишь формой единого налога. Ми­нимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работ­ников по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспе­чению, так как вся сумма минимального налога направляется по установленным нормативам в соответствующие социальные вне­бюджетные фонды. Минимальный налог должен уплачиваться по итогам налогового периода.

Другими словами, на налогоплательщика, избравшего в каче­стве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возложена обязанность по итогам налогового периода определить:

♦ сумму единого налога в соответствии с общим порядком;

♦ сумму минимального налога.

Только в том случае, когда сумма минимального налога превы­шает сумму единого налога, исчисленного в соответствии с общим порядком, налогоплательщик должен уплатить минимальный на­лог. Минимальный налог не рассчитывается по итогам отчетных периодов.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам дея­тельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и рас­ходов по разным специальным налоговым режимам. При невоз­можности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти рас­ходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специ­альных режимов.

НК РФ устанавливает следующие особенности исчисления нало­говой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО на иные режимы налогообложения.

1. Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:

♦ на дату перехода на УСНО в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых плательщик осуществляет после перехода на УСНО;

♦ не включаются в базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по ме­тоду начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль;

♦ расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуще­ствлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСНО;

♦ не вычитаются из базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до пе­рехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.

2. Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчис­ление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием ме­тода начислений выполняют следующие правила:

♦ признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реали­зации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в период применения УСНО, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления;

♦ признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСНО товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) плательщиком до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление базы по налогу на прибыль с ис­пользованием метода начислений.

3. При переходе организации на УСНО в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобре­тенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приоб­ретенных (созданных самой организацией) нематериальных акти­вов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой орга­низацией) и суммы начисленной амортизации.

4. При переходе на УСНО организации, применяющей систему ЕСХН, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовлен­ных) основных средств и приобретенных (созданных самой орга­низацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, умень­шенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмот­ренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5, за период применения главы 26.1 НК РФ.

5. При переходе на УСНО организации, применяющей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточ­ная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ос­новных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериаль­ных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, уста­новленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за пери­од применения системы ЕНВД.

6. Если организация переходит с УСНО на иные режимы обло­жения (за исключением системы ЕНВД) и имеет основные сред­ства и нематериальные активы, расходы на приобретение (соору­жение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перене­сены) на расходы за период применения УСНО, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимо­сти (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСНО) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСНО расходов.

7. Предприниматели при переходе с иных режимов обложения на УСНО и с УСНО на иные режимы применяют правила, преду­смотренные пунктами 2.1 и 3.

8. Организации и предприниматели, ранее применявшие об­щий режим, при переходе на УСНО выполняют следующее прави­ло: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСНО, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, переда­чи имущественных прав), осуществляемых в период после перехо­да на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом плательщика на УСНО.

9. Организации и предприниматели, применявшие УСНО, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные плательщику, применяющему УСНО, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), ко­торые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСНО, принимаются к вычету при переходе на общий режим.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

♦ если объектом налогообложения являются доходы — 6%;

♦ если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предполагает, что налого­плательщик самостоятельно определяет сумму налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с на­чала налогового периода с учетом ранее исчисленных платежей. Сумма налога (авансовых платежей), определенная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Налогоплательщики, облагающие доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из факти­чески полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу за- считываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа пер­вого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи нало­говых деклараций за соответствующий налоговый период:

♦ организации — не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

• предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уров­ней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответ­ствии с бюджетным законодательством.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих пла­тежей осуществляется на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного на­лога возвращается за счет средств бюджета (внебюджетного фон­да), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим нало­гоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, либо по согласованию с территориальными органами Федерального каз­начейства — зачету в счет предстоящих платежей минимального налога.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов, утверждаемой Минфином России.

Предприниматель вправе выбрать другой вариант упрощенного налогообложения — упрощенную систему на основе патента.

Решение о возможности применения предпринимателями такой системы налогообложения на территориях субъектов Российской Федерации принимается их законами. В законах определяются конкретные перечни видов деятельности (в пределах, предусмот­ренных НК РФ), по которым разрешается применение названной системы налогообложения.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Плательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на терри­тории другого субъекта РФ.

Принятие субъектами РФ решений о возможности применения предпринимателями УСНО на основе патента не препятствует та­ким предпринимателям применять по своему выбору «обычную» УСНО. При этом переход с УСНО на основе патента на общий порядок применения УСНО и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Система налогообложения предпринимателей на основе патен­та может применяться ими при выполнении двух условий:

• предприниматель осуществляет один из перечисленных ниже

видов деятельности;

♦ не привлекает при этом наемных работников, в том числе по

договорам гражданско-правового характера.

НК РФ определяет следующий перечень таких видов деятель­ности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, го­ловных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, по­шив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гир­лянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и обслуживание бытовой радиоэлектронной аппара­туры, машин и приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением ком­пьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыс­лов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупно­го рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредите­лей и болезней;

23) изготовление сельхозинвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных из­делий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, ке­рамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласи­тельных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровоч­ные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по обслуживанию авто­транспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красо­ты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произве­дений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно- технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за ис­ключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студи­ях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветовод­ству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) сдача в аренду собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

57) услуги носильщиков;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахте­ров.

Документом, удостоверяющим право применения УСНО на ос­нове патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять ме­сяцев, календарный год.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению пред­принимателем годового дохода. При получении предпринимате­лем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента пересчитывается в соответ­ствии с продолжительностью периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению предпринима­телем годового дохода устанавливается на календарный год зако­нами субъектов Российской Федерации по каждому из видов дея­тельности. При этом допускается дифференциация такого годово­го дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно ин­дексируется на коэффициент-дефлятор.

Если вид деятельности входит в перечень видов деятельности, установленный для системы налогообложения в виде ЕНВД, то раз­мер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину установленной базовой доходности, умноженную на 30 (см. с. 442-444).

При нарушении условий применения УСНО на основе патента, в том числе привлечения в своей деятельности наемных работни­ков или осуществления на основании патента вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неуплате (неполной уплате) У3 стоимости патента в установленный срок предприниматель теряет право на применение УСНО в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом упла­ченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.

Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утра­те права на применение УСНО на основе патента и переходе на иной режим обложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.

Предприниматель, перешедший с УСНО на основе патента на иной режим, вправе вновь перейти на УСНО на основе патента не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на приме­нение УСНО на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится пла­тельщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания пе­риода, на который был получен патент. При этом при оплате ос­тавшейся части стоимости патента она уменьшается на сумму стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация плательщиками УСНО на основе патен­та не представляется.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 1. Упрощенная система налогообложения (УСнО):

  1. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  2. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  3. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  5. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  6. Упрощенная система налогообложения
  7. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  8. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  9. Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. 4.2. Упрощенная система налогообложения
  11. 20. Упрощенная система налогообложения
  12. Упрощенная система налогообложения
  13. 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
  14. 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. 4.1. Что такое упрощенная система налогообложения?
  16. 7.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  17. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения