§ 1. Упрощенная система налогообложения (УСнО)
УСНО регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.
Организации и предприниматели добровольно переходят к УСНО или возвращаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ.
Переход к УСНО означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет:
Для организаций: | Для предпринимателей: |
налог на прибыль организаций; | налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательства); |
налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ; | налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ; |
налог на имущество; | налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства); |
единый социальный налог | единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) |
Иные налоги уплачиваются в общем порядке.
Налогоплательщики уплачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.Перейдя на УСНО, организации и предприниматели продолжают применять действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов.
Плательщиками единого налога признаются организации и предприниматели, пожелавшие перейти на УСНО. Для этого организация должна соответствовать следующим критериям:
♦ по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСНО, ее доход от реализации не должен превысить 15 млн руб. (без НДС). Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент- дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном федеральным правительством;
♦ у нее не должно быть филиалов и представительств;
♦ она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;
♦ она не должна заниматься игорным бизнесом;
♦ она не должна быть участником соглашений о разделе продукции;
♦ она не должна быть переведена на систему обложения в виде ЕНВД, а также на уплату ЕСХН;
♦ доля непосредственного ее участия в других организациях не может превышать 25%. Такое ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты — не менее 25%;
♦ средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
♦ стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.
Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и предприниматель. Однако для предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности (15 млн руб.), для перехода на УСНО не установлено. Таким образом, при соблюдении иных установленных условий предприниматели вправе перейти на УСНО независимо от размера полученных ими доходов за указанный период.
Нетрудно заметить, что УСНО могут применять субъекты малого предпринимательства.
НК РФ определен закрытый перечень организаций, которые по характеру своей деятельности или в зависимости от ряда иных условий УСНО применять не могут. Не вправе применять ее:
♦ банки;
♦ страховщики;
♦ негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды;
♦ профессиональные участники рынка ценных бумаг;
♦ ломбарды;
♦ частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
♦ организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
♦ организации и предприниматели, переведенные на ЕСХН;
♦ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%,а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
♦ организации и предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
♦ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.
Учитывают- ся основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;♦ бюджетные учреждения;
♦ иностранные организации.
Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов (до 15 млн руб.) определяется по тем видам деятельности, обложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом.
Переход на УСНО — уведомительный, а не разрешительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО. При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и предприниматель вправе применять УСНО с даты постановки их на налоговый учет.
Организации и предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.
Вернуться к иному режиму налогообложения налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено это превышение или несоответствие указанным требованиям.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСНО, подлежит индексации.
Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию только в случае перехода на иной режим налогообложения (в течение 15 календарных дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим УСНО и далее.
Налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение УСНО.
Объектом налогообложения признаются:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину расходов). Плательщик не может менять объект в течение трех лет применения УСНО.
Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
♦ от реализации;
♦ внереализационные.
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом.
Предприниматели при определении объекта учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы:
1) на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком;
3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
5) расходы на НИОКР;
6) расходы на ремонт основных средств;
7) арендные (лизинговые) платежи;
8) материальные расходы;
9) расходы на оплату труда;
10) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
11) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным плательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества плательщика;
13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
14) арендные платежи за арендуемое имущество;
15) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;
16) расходы на командировки;
17) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность такой публикации;
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
24) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
25) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с федеральным налоговым законодательством, за исключением суммы единого налога в рамках УСНО;
26) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п. 8), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
30) расходы на проведение (в установленных случаях) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
31) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
32) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков;
33) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
34) судебные расходы и арбитражные сборы;
35) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, в частности правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
36) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
37) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю;
38) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
39) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Из перечисленных расходов в особом порядке учитываются расходы на приобретение основных средств. Причем порядок учета таких расходов зависит от того, приобретены основные средства в период применения УСНО или до перехода на эту систему.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим плательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСНО — с момента их принятия на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим плательщиком) нематериальных активов до перехода на УСНО стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
♦ в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСНО;
♦ в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;
♦ в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств.
В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Если плательщик применяет УСНО с момента постановки на налоговый учет, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Если плательщик перешел на УСНО с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. 2.1 и 4 ст. 346.2 НК РФ.
Сроки полезного использования основных средств определяются на основании утверждаемой федеральным Правительством классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в ней, плательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.
Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим плательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим плательщиком)) плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим плательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Важно иметь в виду, что при этом в состав основных средств и нематериальных активов включаются лишь объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
При применении УСНО используется кассовый метод признания доходов и расходов. В случае возврата плательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Виды расходов и порядок их учета приведены в таблице 11.1.
Таблица 11.1
|
1 | 2 |
5а. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя | Расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя |
5б. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом | Расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) или имущественные права. Указанные в пп. 5а и 5б расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе |
При определении доходов и расходов при УСНО не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
При переходе плательщика с объекта обложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Налогооблагаемая база зависит от формы облагаемого объекта:
♦ если объект налогообложения — доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов;
♦ если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода (календарного года). Отчетными периодами признаются I квартал, шесть месяцев и девять месяцев календарного года.
Практика показывает, что довольно часто налогоплательщики умышленно занижают налогооблагаемую базу. Главой 26.2 НК РФ предусмотрен способ обеспечения минимальной суммы налоговых поступлений при УСНО и исключения уклонения налогоплательщиков от уплаты единого налога. Для этого установлен так называемый минимальный налог. Его уплачивают лишь налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог исчисляется за налоговый период по ставке 1% налоговой базы, которой в данном случае признается налогооблагаемый доход. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:
0,15Д - Р) < 0,01Д,
где Д — облагаемые доходы; Р — расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения; 0,15(Д - Р) — сумма налога, исчисленная в общем порядке по ставке 15% налоговой базы, которой являются налогооблагаемые доходы, уменьшенные на величину расходов; 0,01Д — минимальный налог, исчисленный по ставке 1% налоговой базы, которой являются налогооблагаемые доходы.
Налогоплательщик вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке [0,01Д - 0,15(Д - Р)], в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, а при применении УСНО — при переходе на общий режим. Иными словами, учет убытка при смене режима налогообложения исключается.
Минимальный налог является не дополнительным налогом к единому налогу, а, по существу, лишь формой единого налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работников по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, так как вся сумма минимального налога направляется по установленным нормативам в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Минимальный налог должен уплачиваться по итогам налогового периода.
Другими словами, на налогоплательщика, избравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возложена обязанность по итогам налогового периода определить:
♦ сумму единого налога в соответствии с общим порядком;
♦ сумму минимального налога.
Только в том случае, когда сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленного в соответствии с общим порядком, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не рассчитывается по итогам отчетных периодов.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов.
НК РФ устанавливает следующие особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО на иные режимы налогообложения.
1. Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:
♦ на дату перехода на УСНО в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых плательщик осуществляет после перехода на УСНО;
♦ не включаются в базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль;
♦ расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСНО;
♦ не вычитаются из базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.
2. Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
♦ признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в период применения УСНО, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления;
♦ признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСНО товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) плательщиком до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.
3. При переходе организации на УСНО в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.
4. При переходе на УСНО организации, применяющей систему ЕСХН, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5, за период применения главы 26.1 НК РФ.
5. При переходе на УСНО организации, применяющей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы ЕНВД.
6. Если организация переходит с УСНО на иные режимы обложения (за исключением системы ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСНО, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСНО) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСНО расходов.
7. Предприниматели при переходе с иных режимов обложения на УСНО и с УСНО на иные режимы применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3.
8. Организации и предприниматели, ранее применявшие общий режим, при переходе на УСНО выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСНО, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав), осуществляемых в период после перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом плательщика на УСНО.
9. Организации и предприниматели, применявшие УСНО, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные плательщику, применяющему УСНО, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСНО, принимаются к вычету при переходе на общий режим.
Налоговые ставки имеют следующие значения:
♦ если объектом налогообложения являются доходы — 6%;
♦ если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.
Порядок исчисления и уплаты налога предполагает, что налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее исчисленных платежей. Сумма налога (авансовых платежей), определенная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
Налогоплательщики, облагающие доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу за- считываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:
♦ организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
• предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога возвращается за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, либо по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства — зачету в счет предстоящих платежей минимального налога.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов, утверждаемой Минфином России.
Предприниматель вправе выбрать другой вариант упрощенного налогообложения — упрощенную систему на основе патента.
Решение о возможности применения предпринимателями такой системы налогообложения на территориях субъектов Российской Федерации принимается их законами. В законах определяются конкретные перечни видов деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ), по которым разрешается применение названной системы налогообложения.
Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Плательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ.
Принятие субъектами РФ решений о возможности применения предпринимателями УСНО на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору «обычную» УСНО. При этом переход с УСНО на основе патента на общий порядок применения УСНО и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Система налогообложения предпринимателей на основе патента может применяться ими при выполнении двух условий:
• предприниматель осуществляет один из перечисленных ниже
видов деятельности;
♦ не привлекает при этом наемных работников, в том числе по
договорам гражданско-правового характера.
НК РФ определяет следующий перечень таких видов деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10) ремонт и обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, машин и приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17) выделка и крашение шкур животных;
18) выделка и крашение меха;
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23) изготовление сельхозинвентаря из материала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35) предоставление прочих видов услуг по обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
40) обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно- технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53) тренерские услуги;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) сдача в аренду собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;
57) услуги носильщиков;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.
Документом, удостоверяющим право применения УСНО на основе патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. При получении предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор.
Если вид деятельности входит в перечень видов деятельности, установленный для системы налогообложения в виде ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину установленной базовой доходности, умноженную на 30 (см. с. 442-444).
При нарушении условий применения УСНО на основе патента, в том числе привлечения в своей деятельности наемных работников или осуществления на основании патента вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неуплате (неполной уплате) У3 стоимости патента в установленный срок предприниматель теряет право на применение УСНО в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.
Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСНО на основе патента и переходе на иной режим обложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.
Предприниматель, перешедший с УСНО на основе патента на иной режим, вправе вновь перейти на УСНО на основе патента не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на применение УСНО на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится плательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налоговая декларация плательщиками УСНО на основе патента не представляется.
Еще по теме § 1. Упрощенная система налогообложения (УСнО):
- 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
- 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
- Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
- 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
- Упрощенная система налогообложения
- Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
- Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
- Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.2. Упрощенная система налогообложения
- 20. Упрощенная система налогообложения
- Упрощенная система налогообложения
- 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
- 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.1. Что такое упрощенная система налогообложения?
- 7.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения