5.2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
■ налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;
■ порядок и сроки уплаты;
■ налоговые льготы и основания для их использования. Плательщиками налога являются следующие категории, на которых зарегистрированы транспортные средства:
■ организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности;
■ российские физические лица;
■ иностранные граждане и лица без гражданства.
Кроме того, налоговым законодательством Российской Федерации определены особенности признания налогоплательщиком как при передаче транспортных средств, так и по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Если же физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, передало его по доверенности другому лицу и своевременно не уведомило об этом налоговый орган, то именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком налога.
Если транспортное средство было передано на основании доверенности после введения в действие данного налога, плательщиком будет лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Объектом налогообложения являются наземные, воздушные и водные транспортные средства (табл. 5.1).
Таблица 5.1
Объекты налогообложения транспортного налога
Группа транспортных средств Наземные транспортные средства
Воздушные транспортные средства
Водные транспортные средства
Наименование транспортного средства
Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, снегоходы и мотосани
Самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства
Теплоходы, яхты, катера, парусные судна, моторные лодки, гидроциклы и другие водные транспортные средства
Следующие транспортные средства исключаются из объектов налогообложения транспортным налогом:
■ весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
■ автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
■ промысловые морские и речные суда;
■ пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
■ тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
■ транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
■ транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
■ самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
■ суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база устанавливается для всех транспортных средств независимо от марки и страны изготовления. Налоговая база определяется:
■ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели:
Налоговая база - Мощность двигателя транспортного средства в л.с.
■ для водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость:
Налоговая база - Валовая вместимость в регистровых тоннах.
■ в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя:
Налоговая база - Паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в кг силы.
■ в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше:
Налоговая база - Единица транспортного средства.
Если у налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, то для целей налогообложения налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный учет по каждому зарегистрированному на него транспортному средству.
Налоговая ставка (руб.) |
Ставки и порядок исчисления. Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Статьей 361 НК РФ определены средние ставки транспортного налога, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, но не более чем в 5 раз (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Некоторые базовые ставки транспортного налога
Наименование объекта налогообложения
Легковые автомобили до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с.
(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительносвыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно
10 15 30 10 |
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)
10 20 |
Автобусы до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
Грузовые автомобили до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
10 13 17 |
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
Наименование объекта налогообложения | Налоговая ставка (руб.) |
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л.с.) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 10 |
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 20 |
Самолеты, вертолеты, имеющие двигатели (с каждой л.с.) | 25 |
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого кг силы тяги) | 20 |
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200 |
Налоговым кодексом Российской Федерации допускается установление законами субъектов Российской Федерации дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.
В настоящее время федеральное законодательство не устанавливает льгот по уплате транспортного налога. Право по установлению налоговых льгот закреплено за субъектами Федерации.
Как правило, льготы, установленные субъектами Федерации, носят социальный характер.
Пример. В Воронежской области от уплаты налога освобождаются:
—герои СССР, герои Российской Федерации за одно транспортное средство;
—ветераны ВОВ, имеющие транспортное средство до 75 л.с.;
—учреждения, находящиеся на бюджетном финансировании;
—муниципальные унитарные предприятия, целью деятельности которых является благоустройство территории муниципального образования и др.
В Самарской области, помимо социальной направленности, освобождены:
—лизинговые организации;
— сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 90%.
В Ленинградской области следующие виды льгот:
—пенсионеры — владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. и мотоциклов до 40 л.с. уплачивают налог в размере 80% от установленной ставки за одно зарегистрированное на них транспортное средство;
— сельскохозяйственные товаропроизводители, на которых зарегистрированы грузовые автомашины, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукцией в отраслях растениеводства и животноводства.
Налоговое законодательство Российской Федерации разграничивает обязанности по уплате данного налога. Так, налогоплательщики- организации обязаны самостоятельно исчислить сумму транспортного налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. При этом налоговые органы исчисляют сумму налога на основании сведений, которые должны быть им представлены органами, осуществляющими Государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Установлен особый порядок исчисления транспортного налога в случаях регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода (года). Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение года транспортные средства фактически находились в собственности налогоплательщика.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Таким образом, исчисление суммы налога должно производиться отдельно по каждому транспортному средству по следующей формуле:
Н = М х С х К,
где Н — начисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком;
М — мощность двигателя транспортного средства, указанного в техническом паспорте (или валовая вместимость);
С — ставка налога, установленная законом субъекта РФ для данной категории транспортных средств, руб.;
К — коэффициент, определяющий продолжительность времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.
Коэффициент рассчитывается следующим образом:
Количество полных месяцев, в течение которых данное Кт - транспортное средство было зарегистрировано 12.
на налогоплательщика
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.
Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Примеры. В Московской области организации уплачивают авансовые . платежи по налогу не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по окончании налогового периода — 28 марта следующего года.
В Новосибирской области уплата производится до .1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; Владимирская область определила срок уплаты авансовых платежей до 1 мая, 1 августа и 1 ноября в размере '/< суммы налога за предыдущий налоговый период, а исчисленный на основании налоговой декларации налог уплачивается до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация в апреле приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет. Кроме того, у организации на балансе числятся два автобуса с мощностью двигателя 210 л.с. каждый. Законом субъекта РФ установлены ставки транспортного налога, соответствующие ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога должна быть исчислена налогоплательщиком в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Легковой автомобиль, приобретенный в апреле, находился в собственности налогоплательщика 9 месяцев, поэтому определим коэффициент фактического нахождения транспортного средства: 0,75 (9 мес.: 12 мес.).
Таким образом, сумма налога по этому автомобилю составит 1500 руб. (200 л.с. х 10 руб. х 0,75).
Автобусы числятся на балансе организации в течение всего налогового периода, поэтому коэффициент по ним равен 1, а сумма налога 8400 руб. (2 х 210 л.с. х 20 руб.).
Итого: общая сумма налога за налоговый период составит 9900 руб. (1500 руб. + 8400 руб.).
Еще по теме 5.2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ:
- Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
- 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
- 5.2. Транспортный налог
- Транспортный налог
- Транспортный налог
- 13.1. Транспортный налог
- 5.1. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
- ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
- ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
- 4.2. транспортный налог
- 6.1. Транспортный налог
- 9.1. Транспортный налог
- ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ