<<
>>

5.2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2003 г. главой 28 Налогового кодекса Российской Фе­дерации установлен транспортный налог в качестве строго целевого бюджетного источника образования территориальных дорожных фон­дов субъектов Федерации.
Транспортный налог является налогом субъектов Федерации, устанавливается и вводится в действие Нало­говым кодексом и законодательством субъектов Федерации. В Нало­говом кодексе Российской Федерации определены основные элемен­ты данного налога, а субъекты Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налога:

■ налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодек­сом Российской Федерации;

■ порядок и сроки уплаты;

■ налоговые льготы и основания для их использования. Плательщиками налога являются следующие категории, на кото­рых зарегистрированы транспортные средства:

■ организации независимо от форм собственности и ведомствен­ной принадлежности;

■ российские физические лица;

■ иностранные граждане и лица без гражданства.

Кроме того, налоговым законодательством Российской Федера­ции определены особенности признания налогоплательщиком как при передаче транспортных средств, так и по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или передан­ным ими на основании доверенности на право владения и распоряже­ния транспортным средством до 29 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведо­мить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на осно­вании доверенности указанных транспортных средств.

Если же физическое лицо, на которое зарегистрировано транспорт­ное средство, передало его по доверенности другому лицу и своевре­менно не уведомило об этом налоговый орган, то именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является платель­щиком налога.

Если транспортное средство было передано на основании дове­ренности после введения в действие данного налога, плательщиком будет лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Объектом налогообложения являются наземные, воздушные и водные транспортные средства (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Объекты налогообложения транспортного налога

Группа транспортных средств Наземные транспортные средства

Воздушные транспортные средства

Водные транспортные средства

Наименование транспортного средства

Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, снегоходы и мотосани

Самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства

Теплоходы, яхты, катера, парусные судна, моторные лодки, гидроциклы и другие водные транспортные средства

Следующие транспортные средства исключаются из объектов налогообложения транспортным налогом:

■ весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно­стью не свыше 5 л.с.;

■ автомобили легковые, специально оборудованные для использо­вания инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигате­ля до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

■ промысловые морские и речные суда;

■ пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельно­сти которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

■ тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные авто­машины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрирован­ные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяй­ственной продукции;

■ транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственно­го ведения или оперативного управления федеральным органам испол­нительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

■ транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым упол­номоченным органом;

■ самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

■ суда, зарегистрированные в Российском международном реест­ре судов.

Налоговая база устанавливается для всех транспортных средств не­зависимо от марки и страны изготовления. Налоговая база определяется:

■ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели:

Налоговая база - Мощность двигателя транспортного средства в л.с.

■ для водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость:

Налоговая база - Валовая вместимость в регистровых тоннах.

■ в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя:

Налоговая база - Паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушно­го транспортного средства на взлетном режиме в земных усло­виях в кг силы.

■ в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше:

Налоговая база - Единица транспортного средства.

Если у налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, то для целей нало­гообложения налоговая база определяется отдельно по каждому транс­портному средству. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный учет по каждому зарегистрированному на него транспорт­ному средству.

Налоговая ставка (руб.)

Ставки и порядок исчисления. Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Статьей 361 НК РФ определены средние ставки транспортного нало­га, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъек­тов Федерации, но не более чем в 5 раз (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Некоторые базовые ставки транспортного налога

Наименование объекта налогообложения

Легковые автомобили до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

свыше 150 л.с. до 200 л.с.

(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно

свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно

10

15

30

10

свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)

10

20

Автобусы до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)

Грузовые автомобили до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

10

13

17

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (руб.)
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л.с.) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 20
Самолеты, вертолеты, имеющие двигатели (с каждой л.с.) 25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого кг силы тяги) 20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не име­ющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200

Налоговым кодексом Российской Федерации допускается уста­новление законами субъектов Российской Федерации дифференци­рованных налоговых ставок в отношении каждой категории транспорт­ных средств, а также с учетом срока полезного использования.

В настоящее время федеральное законодательство не устанавли­вает льгот по уплате транспортного налога. Право по установлению налоговых льгот закреплено за субъектами Федерации.

Как правило, льготы, установленные субъектами Федерации, но­сят социальный характер.

Пример. В Воронежской области от уплаты налога освобождаются:

—герои СССР, герои Российской Федерации за одно транспортное средство;

—ветераны ВОВ, имеющие транспортное средство до 75 л.с.;

—учреждения, находящиеся на бюджетном финансировании;

—муниципальные унитарные предприятия, целью деятельности кото­рых является благоустройство территории муниципального образования и др.

В Самарской области, помимо социальной направленности, освобож­дены:

—лизинговые организации;

— сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 90%.

В Ленинградской области следующие виды льгот:

—пенсионеры — владельцы легковых автомобилей с мощностью двигате­ля до 100 л.с. и мотоциклов до 40 л.с. уплачивают налог в размере 80% от уста­новленной ставки за одно зарегистрированное на них транспортное средство;

— сельскохозяйственные товаропроизводители, на которых заре­гистрированы грузовые автомашины, которые занимаются производ­ством сельскохозяйственной продукцией в отраслях растениеводства и животноводства.

Налоговое законодательство Российской Федерации разграничи­вает обязанности по уплате данного налога. Так, налогоплательщики- организации обязаны самостоятельно исчислить сумму транспортного налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. При этом налоговые органы исчисляют сумму налога на основании сведений, которые долж­ны быть им представлены органами, осуществляющими Государствен­ную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Установлен особый порядок исчисления транспортного налога в случаях регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода (года). Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение года транспортные средства фактически находились в собственности налогоплательщика.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффици­ента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на нало­гоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц при­нимается как один полный месяц.

Таким образом, исчисление суммы налога должно производиться отдельно по каждому транспортному средству по следующей формуле:

Н = М х С х К,

где Н — начисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком;

М — мощность двигателя транспортного средства, указанного в тех­ническом паспорте (или валовая вместимость);

С — ставка налога, установленная законом субъекта РФ для данной категории транспортных средств, руб.;

К — коэффициент, определяющий продолжительность времени фактического нахождения транспортного средства у налогопла­тельщика.

Коэффициент рассчитывается следующим образом:

Количество полных месяцев, в течение которых данное Кт - транспортное средство было зарегистрировано 12.

на налогоплательщика

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс­портных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых заре­гистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их реги­страции или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс­портных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту сво­его нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, про­изошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахож­дения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств нало­говую декларацию в срок, установленный законами субъектов Россий­ской Федерации.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вру­чается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, нало­говым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Примеры. В Московской области организации уплачивают авансовые . платежи по налогу не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчет­ным кварталом, а по окончании налогового периода — 28 марта следующего года.

В Новосибирской области уплата производится до .1 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом; Владимирская область опре­делила срок уплаты авансовых платежей до 1 мая, 1 августа и 1 ноября в размере '/< суммы налога за предыдущий налоговый период, а исчис­ленный на основании налоговой декларации налог уплачивается до 1 мар­та года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация в апреле приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет. Кроме того, у организации на балансе числятся два автобуса с мощностью двигателя 210 л.с. каждый. Законом субъекта РФ установ­лены ставки транспортного налога, соответствующие ставкам, предусмот­ренным Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога должна быть исчислена нало­гоплательщиком в отношении каждого транспортного средства как произ­ведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Легковой автомобиль, приобретенный в апреле, находился в собствен­ности налогоплательщика 9 месяцев, поэтому определим коэффициент фактического нахождения транспортного средства: 0,75 (9 мес.: 12 мес.).

Таким образом, сумма налога по этому автомобилю составит 1500 руб. (200 л.с. х 10 руб. х 0,75).

Автобусы числятся на балансе организации в течение всего налого­вого периода, поэтому коэффициент по ним равен 1, а сумма налога 8400 руб. (2 х 210 л.с. х 20 руб.).

Итого: общая сумма налога за налоговый период составит 9900 руб. (1500 руб. + 8400 руб.).

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 5.2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
  3. 5.2. Транспортный налог
  4. Транспортный налог
  5. Транспортный налог
  6. 13.1. Транспортный налог
  7. 5.1. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  8. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  9. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  10. 4.2. транспортный налог
  11. 6.1. Транспортный налог
  12. 9.1. Транспортный налог
  13. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ