<<
>>

§ 4. Ставки налога на добавленную стоимость

При введении в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г.
налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС.

Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено на­логообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. В дальнейшем также происходили изменения уровня ставок с одновременным пересмотром перечня товаров, облагаемых по минимальной ставке.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взимал­ся по ставке 20%, в Бельгии — 19, в Дании — 22, во Франции — 18,6, в ФРГ — 14, в Норвегии — 20, в Швеции — 23,5, в Велико­британии — 15%.

В конце 1993 г. были установлены ставки НДС, действующие до настоящего времени: на продовольствие и детские товары по утвержденному Правительством РФ перечню — 10%, на остальные товары, работы, услуги — 20%.

Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14—20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции.

Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная — 19%, две пониженные — 4 и 9% на товары широкого потребления (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, ме­дикаменты и т. п.) и повышенная — 38% на предметы роскоши.

Аналогичная картина наблюдается в других странах. Во Фран­ции, например, в 1988 г. действовали четыре ставки НДС: предель­ная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33%; сокра­щенная ставка на товары культурно-образовательного назначе­ния — 7%; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, ме­дикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%.

В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС (ныне ЭС) предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут уста­новлены две ставки НДС: пониженная — 4—9% и нормальная — 9-19%.

В настоящее время в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18%:

♦ 0% — по товарам (кроме природного газа, который экспортиру­ется на территорию государств СНГ), вывезенным в таможенном режиме экспорта, а также помещенным под режим свободной таможенной зоны, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией указанных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транс­портировке, организации, сопровождению, погрузке и перегруз­ке вывозимых за рубеж или ввозимых в РФ товаров, выполняемым (оказываемым) российскими организациями или предпринима­телями (за исключением российских перевозчиков на железно­дорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

♦ по работам (услугам), непосредственно связанным с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под режим меж­дународного таможенного транзита;

♦ по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

♦ по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в космическом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленному и неразрывно свя­занному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе;

♦ по драгоценным металлам налогоплательщиками, осуществля­ющими их добычу или производство из лома и отходов, Госфон­ду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Централь­ному банку РФ, банкам;

♦ по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломати­ческого или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

♦ по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме пере­мещения припасов.

Припасами признаются топливо и горюче­смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

♦ по выполняемым российскими перевозчиками на железнодо­рожном транспорте работам (услугам) по перевозке или транс­портировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связан­ным с такой перевозкой работам (услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

♦ построенным судам, подлежащим регистрации в Российском международном реестре судов.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная де­кларация.

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ.

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая под­акцизные продовольственные товары.

Если плательщик выпускает и реализует товары, которые обла­гаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации това­ров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными словами, обяза­тельным условием дифференцированного применения ставок яв­ляется ведение предприятием раздельного учета реализации това­ров (работ, услуг) и сумм налога по ним в разрезе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспечен, то применяется максимальная ставка — 18%.

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18% — рас­четная ставка 15,25%.

Расчетная ставка связана с общей ставкой следующим соотно­шением:

Рс =-- 0------ 100%,

с 100% + 0с

где Рс — расчетная ставка НДС; Ос — общая ставка НДС.

Эту формулу можно вывести из следующих соображений. Об­щая ставка налога — это отношение суммы налога к его базе, т.е. оборотам по реализации исходя из оптовых цен:

О = НДС,

с Ц

-^опт

а расчетная ставка — отношение налога к оборотам исходя из от­пускных цен:

Рс=НДС сЦ

отп

Отпускная цена — это сумма цены оптовой и НДС.

Поэтому произведем следующие преобразования:

Р = НДС = НДС =

с Цотп НДС + Цопт

= (умножим числитель и знаменатель на —1—) =

Цопт

ндс •—!—

Ц0 Чопт с -100%.

(Цопт + НДС ).Ц- 100% + °с

Цопт

Впрочем, в настоящее время вместо расчетных ставок 9,09% и 15,25% применяют налоговые ставки, определяемые как процент­ное отношение ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки (т.е. на 10 1 18

и 18%), -— и ^у^. Эти ставки получаются следующим образом:

10 _ . 18 _ 18

100 + 10 _ Ц. 100 + 18 _ 118'

По существу, это также расчетные ставки. Они используются в следующих случаях.

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой то­варов (работ, услуг):

а) полученных оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назна­чения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

в) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинанси­рования ЦБР, действовавшими в периодах, за которые произво­дится расчет процента;

г) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом стра­хователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС.

2. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоя­щей передачи имущественных прав:

а) полученного дохода новым кредитором денежного требова­ния, вытекающего из договора реализации товаров, при последу­ющей уступке этого требования или при прекращении соответству­ющего обязательства;

б) полученной стоимости передающихся имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помеще­ниях, гаражи или машиноместа);

в) полученного дохода от должника или при последующей ус­тупке денежного требования по приобретенному требованию у третьих лиц.

3. При удержании налога налоговыми агентами.

4. При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС.

5. При реализации сельскохозяйственной продукции и продук­тов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ (за исключением подакцизных товаров).

6. В иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

В силу ст. 454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако налоговое законода­тельство исходит из того, что согласованная сторонами цена под­лежит увеличению на сумму НДС. Следовательно, если в договоре при указании цены продукции стороны не сделали оговорку о включении НДС, то согласованная ими цена должна быть увели­чена на сумму НДС. Иными словами, косвенный налог — это не­что отдельное от цены, что-то вроде особой добавки к цене товара. Продавец, формируя цену, включает в нее НДС по ставке 18 или 10%, а в окончательной цене НДС составляет соответственно 15,25 или 9,09%.

Сумма НДС выделяется в цене исключительно в целях исчис­ления налога. Исчисление НДС — это определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и осуществляется на основе особого, инвойсного, метода, называемого также методом зачета по счетам. Данный метод основан на выделении в цене товара части добав­ленной стоимости, поступающей в бюджет в виде налога. Для при­менения метода в цене выделяют два условных расчетных показа­теля: «налог, полученный от покупателей» и «налог, уплаченный продавцом».

В цене всегда содержится некая сумма НДС независимо от того, выделена ли она специально в первичных платежных или расчет­ных документах. Действительно, цена содержит стоимость, добав­ленную на данном технологическом этапе движения товара, а по­тому и налог на эту величину добавленной стоимости. Иными словами, первоначально возникает добавленная стоимость как ре­зультат хозяйственной деятельности и лишь затем часть этой стои­мости изымается в форме НДС в бюджет за счет поступившего имущества (источника налога). Налог необходимо выделять из цены по расчетной ставке (15,25 и 9,09%), а не начислять сверх поступившей суммы.

Нельзя считать, что если плательщик не указал о налоге в доку­ментах, то налога нет; и напротив, налог есть лишь тогда, когда он указан в документах. Налог возникает в силу наличия объекта на­логообложения (реализации), а не в силу того, указал ли техниче­ский работник бухгалтерии в соответствующих документах сумму начисленного налога.

При реализации товаров (работ, услуг) цена товаров (работ, услуг) должна быть увеличена на сумму НДС, поэтому для опреде­ления суммы налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, как раз и используется расчетная ставка.

Следует отметить, что расчетная ставка не есть какая-либо са­мостоятельная (третья) ставка налога. Расчетная ставка является производной от основной и отличается от последней не величиной, а методом расчета. Так, если ставка, равная 18%, установлена по отношению к цене до включения в нее НДС, то расчетная ставка, равная 15,25%, автоматически получается при отнесении основной ставки, равной 18%, к конечной цене реализации, включающей НДС.

Например, если полная себестоимость изделия 480 руб., а при­быль, предусмотренная в оптовой цене, — 170 руб., то оптовая цена составит 650 руб. (480 + 170). НДС при этом равняется 117 руб. (18% от 650 руб.). Отпускная цена составит 767 руб. (650 + 117).

Доля НДС (117 руб.) в оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т. е. в цене продажной, уже включающей НДС, — 15,25%.

Отсюда следует, что любая расчетная ставка (15,25; 9,09%) озна­чает, что налогообложение происходит в общем порядке по стан­дартным ставкам (18 и 10%).

Проиллюстрируем порядок применения основной и расчетной ставок НДС на следующих рисунках. На указанных рисунках ис­пользованы следующие обозначения: З — затраты на производство и реализацию; П — прибыль; С — основная налоговая ставка; Ц — оптовая цена; Ц — отпускная цена.

ц =з + п

Механизм применения основной ставки НДС

ц =з+п+ндс

ВДСполуч

= С(3 +Л)/(100% + С)

ц =з + п

Механизм применения расчетной ставки НДС

Поскольку предприятия розничной торговли одновременно торгуют товарами, облагаемыми по различным ставкам, они опре­деляют так называемую среднюю расчетную ставку исходя из сле­дующего соотношения:

Р = НДС

РСср - с '

где НДС — сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчетный период товары; С — стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не облагаемой НДС только у поставщиков, а также закупаемой у населения).

Действующими нормативными актами предусматриваются так­же специальные ставки НДС, являющиеся в отличие от расчетных самостоятельными ставками. Они по своему уровню совпадают с расчетными (15,25 и 9,09%), однако не являются тождественными расчетным ставкам. Специальные ставки применяются к суммам полученных штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (реализации работ, услуг).

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходимо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специ­альные (стандартные и пониженные).

Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или рас­чета средней ставки, исчисление НДС производится по максималь­ному уровню — 15,25%.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 4. Ставки налога на добавленную стоимость:

  1. § 4. Ставки налога на добавленную стоимость
  2. 7.4. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу
  3. Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость
  4. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов
  6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. О налоге на добавленную стоимость.
  8. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  10. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  11. 5. Налог на добавленную стоимость
  12. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  13. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  14. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  15. 3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  16. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  17. 4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  18. 11.2. Налог на добавленную стоимость
  19. 3.1. Сущность налога на добавленную стоимость