загрузка...

5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.4. Налогового кодекса РФ «Система налогообложения при вы­полнении соглашений о разделе продукции», введенная Федеральным зако­ном №65-ФЗ от 06.06.2003г., устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответст­вии с Федеральным законом №225-ФЗ от 30.12.1995г. "О соглашениях о раз­деле продукции".

Федеральный закон устанавливает правовые основы отношений, возни­кающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономиче­ской зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья и на ведение связан­ных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

Сторонами соглашения являются:

- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы;

- инвесторы - юридические лица осуществляющие вложение собствен­ных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся поль­зователями недр на условиях соглашения.

Инвесторы, заключившие соглашения о разделе продукции, имеют право использование специального налогового режима, если:

- соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами;

- доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции;

- соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыль­ной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффектив­ности для инвестора.

Особенностью данного налогового режима является то, что его приме­нение не предусматривает введения какого-либо специального налога и уста­новления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

В РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произ­веденной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве ис­ключения. В этом случае пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показа­телей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля ин­вестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля го­сударства должна быть не ниже 32%.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие нало­ги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- водный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акцизы, за исключением акцизов на подакцизное минеральное сырье.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исклю­чением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных иско­паемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возме­щаемых расходов.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государст­венной власти или представительного органа местного самоуправления.

Инвестор не уплачивает:

- налог на имущество организаций в отношении основных средств, нема­териальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налого­плательщика и используются исключительно для осуществления деятельно­сти, предусмотренной соглашениями;

- транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключи­тельно для целей соглашения.

При втором варианте раздела продукции инвестор уплачивает следую­щие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы.

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, не предусмат­ривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традицион­ном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты регио­нальных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и ме­стного самоуправления примут соответствующие решения.

При выполнении соглашений о разделе продукции существуют опреде­ленные особенности:

- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых,

- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,

- уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая база при до­быче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтега- зоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за 1 тонну с учетом применения коэффициента (Кц), характеризующего динамику мировых цен на нефть.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком

самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) х Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.

Цена за баррель определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземномор­ском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количест­во дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Курс доллара опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое зна­чение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокон- денсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины на­логовой базы.

НДПИ при выполнении соглашений по всем видам полезных ископае­мых, за исключением нефти и газового конденсата, исчисляется по ставкам с коэффициентом 0,5.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, под­лежащую уплате, в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогопла­тельщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплатель­щика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на ве­личину расходов.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии

с условиями соглашения, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объ­ема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавли­ваемой соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с про­граммой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные рас­ходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возме­щаемые расходы);

- расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные нало­гоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не признаются возмещаемыми расходы:

- произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу (расхо­ды на приобретение пакета геологической информации для участия в аук­ционе; расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения);

некоторые расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу (разовые платежи за пользование недрами при наступле­нии определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу по­лезных ископаемых; платежи (проценты) по полученным кредитным и заем­ным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансиро­вания деятельности по соглашению).

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (на­логовому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет ком­пенсационной продукции.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включа­ют в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с Главой 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. Налого­вой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Налогопла­тельщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налого­вого) периода на основе данных налогового учета.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполне­нии соглашений о разделе продукции.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачи­вается в соответствии с Главой 21 НК.

Не подлежат налогообложению:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для вы­полнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и опера­тором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, ко­торые утверждены в установленном соглашением порядке;

- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве ин­вестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответст­вующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по услови­ям соглашения;

- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь соз­данного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использован­ного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче госу­дарству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он со­стоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в поль­зование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предше­ствующего планируемому, представляет в налоговые органы, программу ра­бот и смету расходов по соглашению на следующий год.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. Финансирование капитальных вложений на основе соглашений о разделе продукции
  2. Под редакцией И.А.Толмачева. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3-е издание, переработанное и дополненное), 2009
  3. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  4. Контроль за выполнением требований внутриобъект- ного режима при работе со сведениями, содержащими коммерческую тайну
  5. 43. Объекты налогообложения при пользовании земельным участком
  6. Раздел 3. ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРОДУКЦИЯ, МАРКЕТИНГ
  7. Налогообложение при оказании услуг нерезидентам Российской Федерации
  8. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. 3.1. Традиционная дореформенная система планирования. Опыт выполнения централизованных планов и проблемы
  10. Исключения из системы налогообложения
  11. 3.1. Системы, в которых эмитент не принимает участия в монетизации продукции
  12. Соловьева Д.В.. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, 2011
  13. Глава 4. СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И СИСТЕМ КАЧЕСТВА 4.1.
  14. 8.1. Общая характеристика системы налогообложения в России
  15. 7.4. Методы и системы сбыта. Система сбыта фармацевтической продукции
  16. Статья 5. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  17. Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства