5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Федеральный закон устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.Сторонами соглашения являются:
- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы;
- инвесторы - юридические лица осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.
Инвесторы, заключившие соглашения о разделе продукции, имеют право использование специального налогового режима, если:
- соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами;
- доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции;
- соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.
Особенностью данного налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо специального налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.
В РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.
Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.
Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. В этом случае пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.
При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- водный налог;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акцизы, за исключением акцизов на подакцизное минеральное сырье.
При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Инвестор не уплачивает:
- налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
- транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
При втором варианте раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы.
Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения.
При выполнении соглашений о разделе продукции существуют определенные особенности:
- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых,
- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,
- уплаты налога на добавленную стоимость.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтега- зоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за 1 тонну с учетом применения коэффициента (Кц), характеризующего динамику мировых цен на нефть.
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком
самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц - 8) х Р / 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.
Цена за баррель определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Курс доллара определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокон- денсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.
НДПИ при выполнении соглашений по всем видам полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, исчисляется по ставкам с коэффициентом 0,5.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с Главой 25 НК РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии
с условиями соглашения, а также внереализационные доходы.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
Расходы налогоплательщика подразделяются на:
- расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
- расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.
Не признаются возмещаемыми расходы:
- произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу (расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе; расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения);
некоторые расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу (разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу полезных ископаемых; платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению).
Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с Главой 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции.
При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с Главой 21 НК.
Не подлежат налогообложению:
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.
Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.
Еще по теме 5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:
- Глава 10. РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (РОЯЛТИ) ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКцИИ
- 6.3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 7.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
- 11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 23.1.3. Условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
- 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
- 2.8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- 2.8.1. Основные понятия и положения соглашений о разделе продукции и системы налогообложения при их выполнении
- ГЛАВА 23 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
- Глава 18 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
- ГЛАВА 38. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)