Расходы на формирование резервов банков, учитываемые при налогообложении прибыли
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно — в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.
В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы доходов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.
Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Еще по теме Расходы на формирование резервов банков, учитываемые при налогообложении прибыли:
- 5.6. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
- Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли
- 4.7. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли 4.7.1. Материальная помощь
- СОСТАВ РАСХОДОВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
- 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"
- 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
- 1.3. Расходы на формирование резервов банков
- Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
- Доходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли
- Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
- Статья 292. Расходы на формирование резервов банков