загрузка...

7.2. Прямое и косвенное налогообложение

Систему прямого налогообложения образуют все платежи, которые взимаются непосредственно с имущества или дохода плательщика (налог на прибыль, на доход, на имущество). Среди прямых налогов наибольший удельный вес занимают налоги с доходов физических и юридических лиц.

Различают следующие системы налогообложения доходов:

- классическая система, не исключающая двойного налогообложения (распределяемая прибыль компании облагается корпоративным и личным подоходным налогом). Такая система действует в США, Швейцарии, Бель­гии, Люксембурге, Нидерландах.

- система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний. Су­ществует в двух вариантах:

- применение разных ставок для налогообложения прибыли и личных до­ходов; при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низ­кой ставке (Германия, Португалия, Япония);

- частичное освобождение от налогообложения распределяемой при­были (Испания, Исландия, Финляндия).

- система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Также существует два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов: первый - налоговый кредит (система зачета) - Франция, Велико­британия, Ирландия; второй - частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли ли нет.

- система полного освобождения распределяемой прибыли от налога - может быть организована на уровне компаний (Греция и Норвегия) или на уровне акционеров (Германия и Италия).

При налогообложении доходов физических лиц общим для всех стран являются:

- понятие необлагаемого минимума;

- скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком;

- деление дохода на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по прогрессивной шкале;

- взимание налога с дохода, полученного в течение календарного года.

Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в

развитых странах заключаются в определении объема и состава дохода, под­лежащего налогообложению, состава налоговых льгот, шкалы обложения.

В состав облагаемого дохода обычно входят:

- основная заработная плата;

- дополнительные выплаты, премии и другие вознаграждения (Ирлан­дия, Австралия, Новая Зеландия);

- доходы от предпринимательской деятельности (малый бизнес, фер­мерство, торговля);

- дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия и Греция), проценты по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция);

- взносы по страхованию жизни (Дания, Испания и Япония);

- алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии и Швейцарии);

- единовременные пособия (кроме Швеции, Великобритании, Канады и Финляндии);

- пенсии, выплаты по безработице, по болезни.

Прямые налоги с доходов и прибыли взимаются на основе критерия налогового резидентства, который предполагает неограниченные обязатель­ства по их уплате налогов с доходов, полученных в стране и за ее пределами. Критерий налогового резидентства необходим для равномерного распределе­ния налоговой нагрузки между иностранными и местными плательщиками.

Прямое налогообложение капитала и собственности осуществляется путем взимания следующих видов налогов:

• налог на личное состояние - налогом облагается имущество физиче­ских лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом (оценка имущества производится по рыночной стоимости). На­лог носит регулирующий характер и взимается по единой ставке (Германия, Бельгия и Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Швеция, Швейцария и Финляндия). Особенность данного налога - высокая сумма, с которой начинается взимание налога, значительные льготы, предоставляемые при обложении;

• налог на наследство и дарение - налогом облагается имущество, пра­во на которое переходит к новому владельцу. Почти во всех странах этот на­лог администрируется на федеральном уровне. Ставки во всех странах стро­ятся по сложной прогрессии, существуют определенные вычеты;

налог на прирост капитала - налогом облагаются доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущества (Великобритания и Швейцария). Этот налог вводится с целью обложения доходов, полученных от спекулятивных и коммерческих операций с недвижимостью.

• налог на конкретные виды имущества - устанавливается местными ор­ганами управления.

По уровню полномочий имущественные налоги, в различных странах распределены по-разному. Чаще всего они полностью (Австралия, Германия, Италия, Канада, Мексика, Польша, Словакия) или частично (Австрия, Бель­гия, Великобритания, Дания, Испания, США, Франция, Чехия, Япония) отно­сятся к местным налогам, устанавливаемым на региональном и муниципаль­ном уровнях. Статус общенациональных налоги на имущество имеют лишь в Греции, Турции, Швеции, странах Карибского бассейна и Африке.

В тех странах, где имущественные налоги на недвижимость представ­лены на всех уровнях власти, общегосударственными налогами, как правило, являются налоги на состояние и налоги на наследство и дарение, а местными - налог на недвижимость.

Но в Великобритании, например, налог на жилую недвижимость, уплачиваемый физическими лицами, является местным, а юридическими лицами - общенациональным. В Японии также наряду с му­ниципальным налогом на земельную собственность действует общегосудар­ственный налог на недвижимое имущество.

При прямом налогообложении применяют два способа налогообложе­ния доходов: у источника их получения и на основе территориальности. Об­ложение у источника получения доходов связано с изъятием части доходов, получаемых у источника выплаты в данной юрисдикции. Обложение по принципу территориальности предполагает распространение на данную фис­кальную территорию исключительных прав государства облагать все доходы резидентов и нерезидентов в границах фискальной территории и иностран­ных доходов резидентов.

К системе косвенного обложения относятся платежи, которые факти­чески взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включают­ся в их цены. Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам това­ров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на при­обретение товара или услуги. Существуют четыре основных вида косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные по­шлины, налоги на сделки.

Самым распространенным косвенным налогом в мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость уста­новлен в более чем 120 странах мира. В большинстве развитых стран НДС обеспечивает от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким об­разом, на НДС и акцизы приходится 20 - 50% всех налоговых поступлений.

Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже.

В большинстве развитых стран НДС был введен в конце 1960-х - нача­ле 1970-х годов; в отдельных странах (Япония, Испания, Португалия, Греция, Исландия, Новая Зеландия, Турция) - в 1980-е годы, в Швейцарии - в 1995 г. НДС не используется только в США и Австралии, где вместо НДС приме­няться налог с продаж. В некоторых странах, например, в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС. Основная ставка НДС в преобла­дающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основ­ными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах исполь­зуются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - про­довольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС.

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы, которые также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная про­дукция. Налогообложение этих товаров обосновывается, как необходимо­стью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, так и стремлением несколько ограничить с помощью повышен­ных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.

В условиях энергетического кризиса во многих странах Западной Ев­ропы широкое распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бен­зин, дизельное топливо и др.

Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь, в условиях членства боль­шинства стран в ВТО, таможенные пошлины в решении фискальных про­блем играют второстепенную роль. Это следует из того, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную вели­чину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.

Среди экономических функций таможенных пошлин сегодня можно выделить следующие: протекционистскую - для защиты национального про­изводства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную - для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; ста­тистическую - для более точного учета внешнеторгового оборота; уравни­тельную - для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.

Налоги на сделки - это особая форма косвенных налогов, представ­ляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих реги­страции в установленном порядке.

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербо­вый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о переда­че имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 7.2. Прямое и косвенное налогообложение:

  1. Прямое и косвенное гипнотическое внушение
  2. Прямое налогообложение
  3. Косвенное налогообложение
  4. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  5. 4.3. Режимы, построенные на использовании косвенных методов
  6. Косвенное кредитование
  7. Прямое (непосредственное) голосование
  8. Прямое мышление - бережливое производство
  9. Прямое финансирование
  10. Прямое хеджирование
  11. 6.2. Факторы среды косвенного воздействия
  12. § 3. Прямое и особое государственное регулирование инвестиционной деятельности
  13. Косвенный международный лизинг
  14. КОСВЕННЫЕ КАНАЛЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
  15. Прямое влияние ФРС на суммарные резервы банковской системы
  16. 3.4. ПРЯМОЙ И КОСВЕННЫЙ МЕТОДЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКАХ
  17. ЧАСТЬ VIII КОСВЕННЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКИ