7.2. Прямое и косвенное налогообложение
Различают следующие системы налогообложения доходов:
- классическая система, не исключающая двойного налогообложения (распределяемая прибыль компании облагается корпоративным и личным подоходным налогом). Такая система действует в США, Швейцарии, Бельгии, Люксембурге, Нидерландах.
- система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний. Существует в двух вариантах:
- применение разных ставок для налогообложения прибыли и личных доходов; при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке (Германия, Португалия, Япония);
- частичное освобождение от налогообложения распределяемой прибыли (Испания, Исландия, Финляндия).
- система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Также существует два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов: первый - налоговый кредит (система зачета) - Франция, Великобритания, Ирландия; второй - частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли ли нет.
- система полного освобождения распределяемой прибыли от налога - может быть организована на уровне компаний (Греция и Норвегия) или на уровне акционеров (Германия и Италия).
При налогообложении доходов физических лиц общим для всех стран являются:
- понятие необлагаемого минимума;
- скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком;
- деление дохода на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по прогрессивной шкале;
- взимание налога с дохода, полученного в течение календарного года.
Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в
развитых странах заключаются в определении объема и состава дохода, подлежащего налогообложению, состава налоговых льгот, шкалы обложения.
В состав облагаемого дохода обычно входят:
- основная заработная плата;
- дополнительные выплаты, премии и другие вознаграждения (Ирландия, Австралия, Новая Зеландия);
- доходы от предпринимательской деятельности (малый бизнес, фермерство, торговля);
- дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия и Греция), проценты по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция);
- взносы по страхованию жизни (Дания, Испания и Япония);
- алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии и Швейцарии);
- единовременные пособия (кроме Швеции, Великобритании, Канады и Финляндии);
- пенсии, выплаты по безработице, по болезни.
Прямые налоги с доходов и прибыли взимаются на основе критерия налогового резидентства, который предполагает неограниченные обязательства по их уплате налогов с доходов, полученных в стране и за ее пределами. Критерий налогового резидентства необходим для равномерного распределения налоговой нагрузки между иностранными и местными плательщиками.
Прямое налогообложение капитала и собственности осуществляется путем взимания следующих видов налогов:
• налог на личное состояние - налогом облагается имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом (оценка имущества производится по рыночной стоимости). Налог носит регулирующий характер и взимается по единой ставке (Германия, Бельгия и Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Швеция, Швейцария и Финляндия). Особенность данного налога - высокая сумма, с которой начинается взимание налога, значительные льготы, предоставляемые при обложении;
• налог на наследство и дарение - налогом облагается имущество, право на которое переходит к новому владельцу. Почти во всех странах этот налог администрируется на федеральном уровне.
Ставки во всех странах строятся по сложной прогрессии, существуют определенные вычеты;налог на прирост капитала - налогом облагаются доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущества (Великобритания и Швейцария). Этот налог вводится с целью обложения доходов, полученных от спекулятивных и коммерческих операций с недвижимостью.
• налог на конкретные виды имущества - устанавливается местными органами управления.
По уровню полномочий имущественные налоги, в различных странах распределены по-разному. Чаще всего они полностью (Австралия, Германия, Италия, Канада, Мексика, Польша, Словакия) или частично (Австрия, Бельгия, Великобритания, Дания, Испания, США, Франция, Чехия, Япония) относятся к местным налогам, устанавливаемым на региональном и муниципальном уровнях. Статус общенациональных налоги на имущество имеют лишь в Греции, Турции, Швеции, странах Карибского бассейна и Африке.
В тех странах, где имущественные налоги на недвижимость представлены на всех уровнях власти, общегосударственными налогами, как правило, являются налоги на состояние и налоги на наследство и дарение, а местными - налог на недвижимость. Но в Великобритании, например, налог на жилую недвижимость, уплачиваемый физическими лицами, является местным, а юридическими лицами - общенациональным. В Японии также наряду с муниципальным налогом на земельную собственность действует общегосударственный налог на недвижимое имущество.
При прямом налогообложении применяют два способа налогообложения доходов: у источника их получения и на основе территориальности. Обложение у источника получения доходов связано с изъятием части доходов, получаемых у источника выплаты в данной юрисдикции. Обложение по принципу территориальности предполагает распространение на данную фискальную территорию исключительных прав государства облагать все доходы резидентов и нерезидентов в границах фискальной территории и иностранных доходов резидентов.
К системе косвенного обложения относятся платежи, которые фактически взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включаются в их цены.
Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Существуют четыре основных вида косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, налоги на сделки.Самым распространенным косвенным налогом в мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость установлен в более чем 120 странах мира. В большинстве развитых стран НДС обеспечивает от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 20 - 50% всех налоговых поступлений.
Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже.
В большинстве развитых стран НДС был введен в конце 1960-х - начале 1970-х годов; в отдельных странах (Япония, Испания, Португалия, Греция, Исландия, Новая Зеландия, Турция) - в 1980-е годы, в Швейцарии - в 1995 г. НДС не используется только в США и Австралии, где вместо НДС применяться налог с продаж. В некоторых странах, например, в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС. Основная ставка НДС в преобладающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - продовольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС.
Особую группу косвенных налогов составляют акцизы, которые также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция. Налогообложение этих товаров обосновывается, как необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, так и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.
В условиях энергетического кризиса во многих странах Западной Европы широкое распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бензин, дизельное топливо и др.
Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь, в условиях членства большинства стран в ВТО, таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это следует из того, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.
Среди экономических функций таможенных пошлин сегодня можно выделить следующие: протекционистскую - для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную - для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую - для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную - для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.
Налоги на сделки - это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке.
Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.
Еще по теме 7.2. Прямое и косвенное налогообложение:
- Прямое и косвенное гипнотическое внушение
- Прямое налогообложение
- 1.5. Основы косвенного налогообложения
- 3.4. Теория прямого и косвенного налогообложения
- Косвенное налогообложение
- 6.3. Оптимизация косвенного налогообложения
- Прямое (непосредственное) голосование
- Прямое мышление - бережливое производство
- Прямое финансирование
- Прямое хеджирование
- § 3. Прямое и особое государственное регулирование инвестиционной деятельности
- Прямое влияние ФРС на суммарные резервы банковской системы
- 3.4.2. Косвенные расходы
- 4.3. Режимы, построенные на использовании косвенных методов
- Порядок признания косвенных расходов
- 2.1.2. О разделении налогов на прямые и косвенные
- Косвенно-сдельная