1. Пределы налогового планирования
Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства.[72]В приложении к налоговому производству речь идет о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки. А в случае обнаружения факта незаконного уклонения от уплаты налогов — также собрать доказательную базу для привлечения налогоплательщика к ответственности.
Со стороны налоговых органов кроме неодобрения «налоговой политики» налогоплательщика возможны следующие действия:
• ограничение сферы применения налоговой минимизации;
• переквалификация сделок, т.
е. признание их мнимыми или притворными;• доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц;
• контроль ценообразования для целей налогообложения;
• применение к налогоплательщику репрессивных мер в виде доначисления налогов, начисления пеней и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности.
Схематично рассмотрим некоторые положения из этого списка.
Государство в условиях постоянных изменений законодательных актов стремится постоянно заполнять пробелы в законодательстве, поэтому законодатель регулярно вносит поправки к налоговым законам, прикрывая возможности для снижения налогов.
Именно поэтому на долгосрочной основе нет смысла осуществлять налоговое планирование указанным способом.К пределам налогового планирования относятся законодательные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следующие из них:
1) государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007). При этом для осуществления отдельных видов деятельности, предусмотренных законом, нужно получить лицензию. Порядок получения такого специального разрешения регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (ред. от 06.12.2007);
2) постановка на налоговый учет. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83-86 Налогового кодекса);
3) применение контрольно-кассовой техники (машин). Если хозяйствующий субъект производит расчеты за товары, работы и услуги посредством денежных средств или платежных карт (как с населением, так и с организациями), ему придется применять указанную технику. Данный регламент и его особенности регулируются Федеральным законом «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
4) сертификация товаров (работ, услуг). Многие производимые и реализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертификации. Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ (ред. от 01.12.2007);
5) ведение бухгалтерского и налогового учета.
Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести и налоговый учет.Меры административного воздействия позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, представления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций и т. д.
В российской действительности можно выделить также способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:
1) презумпция облагаемости, которая предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе;
2) доктрина «существо над формой», т. е. решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора;
3) доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, недействительна, если она не достигает этой цели;
4) право на судебное обжалование сделок налоговыми и иными органами.
Таким образом, можно признать, что основные средства борьбы государства с уклонением от налогообложения — это административная и судебная защита интересов бюджета. В рассматриваемом нами контексте решающее значение имеет право на обжалование сделок налоговыми органами.
Еще по теме 1. Пределы налогового планирования:
- 2.5. Пределы налогового планирования
- Пределы планирования.
- Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
- 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- 6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование 6.1. Содержание государственного налогового планирования
- 2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
- 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
- ГЛАВА 8. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ (НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ)
- 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
- 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
- Налоговое планирование