<<
>>

2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное вы­ражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в ре­зультате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст.
40 НК РФ. То же самое относится и к вне­реализационным доходам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нараста­ющим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщи­ком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе до­ходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относя­щиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны ве­сти обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, прихо­дящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игор­ного бизнеса в общей доле доходов организации по всем видам де­ятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, пере­шедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также орга­низации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых на­логовая база определяется в особом порядке. К ним относятся банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессио­нальные участники рынка ценных бумаг.

В особом режиме определяется налоговая база и по отдельным опе­рациям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами сроч­ных сделок.

Налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (налоговых периодах), вправе уменьшить нало­говую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

1) убыток (убытки) должен быть исчислен налогоплательщиком по правилам гл. 25 НК РФ;

2) срок переноса убытка (убытков) не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (убытки);

3) налогоплательщик вправе уменьшить на сумму полученного убытка налоговую базу текущего налогового периода.

Пример. По итогам 2006 г. организация получила убыток в размере 10 000 руб. В 2007 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 28 000 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2007 г. с учетом переноса убыт­ков 2006 г.

Сумма прибыли, подлежащая обложению налогом на прибыль в 2007 г., равна:

28 000 руб. - 10 000 руб. = 18 000 руб.

Сумма убытка в нашем примере меньше суммы полученной прибыли. Так как никаких ограничений по величине переносимого убытка НК РФ не устанавливает, налогоплательщик вправе воспользоваться механизмом пе­реноса убытка на будущее в полном объеме уже по итогам 2007 г.;

4) убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, мо­жет быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Иными словами, если сумма убытка прош­лого налогового периода больше суммы прибыли текущего налого­вого периода, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу следующих налоговых периодов.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что организация по итогам работы за 2007 г. определила налоговую базу в той же сумме 28 000 руб. Убыток же за 2006 г. составил не 10 000 руб., а 36 000 руб.

С учетом переноса убытков прошлых лет на будущее рассчитаем нало­гооблагаемую прибыль 2007 г.:

28 000 руб. - 28 000 руб. = 0 руб.

Таким образом, налогооблагаемой прибыли по итогам 2007 г. у органи­зации-налогоплательщика не остается.

Оставшаяся сумма убытка составляет 8000 руб. (36 000 руб. — 28 000 руб.). Ее организация сможет перенести только по итогам 2008 г., при условии по­лучения прибыли;

5) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном нало­говом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Так, сначала переносят­ся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем убытки, полученные в более поздние периоды.

Пример. Убыток организации в 2005 г. составил 14 000 руб.; в 2006 г. — 15 500 руб.

Налогооблагаемая прибыль по итогам 2007 г. — 28 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу в 2007 г. с учетом переноса убытков прошлых

лет.

Сумма прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна:

28 000 руб. - 14 000 руб. - 14 000 руб. = 0 руб.

Оставшиеся 1500 руб. (15 500 руб. — 14 000 руб.) будут представлены к переносу только в 2008 г.;

6) налогоплательщик обязан хранить документы, подтвержда­ющие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время ко­торого он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков;

7) особые режимы переноса убытков на будущее установлены в отношении убытков от реализации ценных бумаг, не обращающих­ся на организованном рынке, от реализации финансовых инст­рументов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслужива­ющих производств и хозяйств.

Теперь, когда рассмотрен порядок переноса убытков прошлых лет на будущее, можно представить общий порядок составления на­логовой базы по налогу на прибыль (рис. 2.2).

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка для российских организаций установлена в разме­ре 20%, при этом 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть умень­шен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм нало­га, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, с 17,5 до 13,5%.

Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Рос­сийской Федерации постоянных представительств, составляют: 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, са­молетов или других подвижных транспортных средств или контейне­ров при международных перевозках; 20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следу­ющие ставки: 0% — по доходам, полученным российскими орга­низациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организа­ция в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в устав-

Рис. 2.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

ном капитале выплачивающей дивиденды организации или депози­тарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачивае­мых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приоб­ретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитар­ных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организа­ций иностранными организациями.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме­няются следующие ставки: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипо­течным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по­лученным на основании приобретения ипотечных сертификатов уча­стия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным цен­ным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 янва­ря 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и дохо­дам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 янва­ря 2007 г.; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмити­рованным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в це­лях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внут­реннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельно­сти, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Фе­деральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятель­ности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.

Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в п. 2—4 ст. 284 НК РФ, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период — это период, по окончании которого налого­плательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. В связи с этим налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года.

Вместе с тем для разных категорий плательщиков определены раз­личные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль.

Период, по истечении которого в налоговые органы представ­ляется декларация по налогу, считается отчетным. Отчетными пе­риодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчис­ляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически по­лученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

1) налога на прибыль за налоговый период;

2) квартальных авансовых платежей по налогу;

3) ежемесячных авансовых платежей по налогу.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и при­были, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплатель­щики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежеме­сячного авансового платежа определяется по следующей схеме:

I — ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыду­щего налогового периода;

II — 1/3 авансового платежа за первый отчетный период текуще­го года;

III — 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;

IV— 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансово­го платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

1) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализа­ции товаров (работ, услуг);

5) участники простых товариществ в отношении доходов, полу­чаемых ими от участия в простых товариществах;

6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квар­тальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Иностранные организации, получающие доход от источников в Российской Федерации, но не имеющие постоянного представи­тельства на территории Российской Федерации, уплату налога про­изводят через налоговых агентов. Налоговыми агентами могут вы­ступать российские организации или иностранные организации, имеющие постоянное представительство в Российской Федерации, выплачивающие доход налогоплательщику.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклара­ций за соответствующий отчетный период:

1) ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече­ние отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

2) ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;

3) квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогопла­тельщиками и налоговыми агентами:

1) по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следу­ющего года;

2) по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Налоговый учет — это система обобщения информации для опре­деления базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 313 НК РФ.

Таким образом, в гл. 25 НК РФ налоговый учет рассматривается как информационная система, на базе которой и формируется пока­затель налогооблагаемой прибыли. Необходимость создания подоб­ной системы связана с тем, что различия между порядками форми­рования доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль слишком велики.

Наличие налогового учета вовсе не означает, что система бухгал­терского учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложе­ния. Речь может идти только о построении рациональных систем удовлетворения потребностей государства в информации об объек­тах налогообложения.

Полагаем, что налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета необязательно. Это предприятия малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица.

Система налогового учета строится налогоплательщиками само­стоятельно, порядок его ведения устанавливается в учетной поли­тике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Данные налогового учета подтверждаются:

• первичными учетными документами (включая справку бухгал­тера);

• аналитическими регистрами налогового учета;

• расчетами налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содер­жать в обязательном порядке следующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) период (дату) составления;

3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4) наименование хозяйственных операций;

5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за со­ставление указанных регистров.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

  1. 3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
  2. 6.2. Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
  3. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"
  4. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  5. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  6. 14.9.3.Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета налоговой базы
  7. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  8. 3.4.4. Определение налоговой базы по налогу на прибыль
  9. Порядок расчета налога на прибыль предприятия
  10. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  11. Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
  12. 23.2.3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций