6.2. Ответственность за нарушения налогового законодательства
Необходимость установления нескольких видов ответственности за совершение противоправных деяний в налоговой сфере обусловлена дифференцированным характером негативного поведения в налоговой сфере, выражающегося:
• в различной степени общественной опасности отдельныж проявлений противоправного поведения в данной сфере;
• в различных особенностях совершения данных деяний;
• в различном размере и характере ущерба, нанесенного посредством совершения противоправного деяния налоговой безопасности страны.
Для того чтобы деяние (действие или бездействие субъекта налоговых правоотношений) было отнесено к категории налоговых правонарушений, необходимо наличие трех оснований:
• нормативного, т.е. соответствующим образом закрепленной нормы, определяющей ответственность за совершение данного деяния;
• фактического, т.е. деяния конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые административными и налоговыми санкциями;
• процессуального, т.е. акта компетентного органа (в данном случае — налогового органа или органа внутренних дел) о наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение в налоговой сфере.
Для наступления реальной ответственности необходимо, чтобы присутствовали все три основания и именно в указанной последовательности.
Прежде всего, должна быть норма, устанавливающая обязанность и санкцию за ее неисполнение. Затем необходимо возникнуть фактическому основанию — собственно самому противоправному деянию. При наличии нормы и нарушающего ее деяния, уполномоченный субъект (в установленном законом порядке производства по делам о налоговых правонарушениях или административного расследования) уже вправе определить взыскание за данное правонарушение.Налоговая ответственность регулируется главами 16 и 18 НК, административная ответственность — главой 15 КоАП «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». В этих главах приводится исчерпывающий перечень составов противоправных деяний, являющихся нормативным основанием для наступления налоговой и административной ответственности за совершение противоправных деяний в налоговой сфере, дается четкое разграничение собственно налоговых и административных правонарушений.
К налоговым правонарушениям могут быть отнесены только такие, которые непосредственно посягают на искажение установленных налоговых правоотношений, при этом они заключаются в действиях (или бездействии), направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов. Правонарушения же, имеющие лишь косвенное отношение к уклонению от уплаты налогов и сборов, а по своей сущности, охватываемые смежными и более широкими составами правонарушений, налоговыми не являются. Так, непредставление или несвоевременное представление в государственный орган сведений (информации), предусмотренных налоговым законодательством, а равно представление сведений в искаженном виде, заведомо ложных показаний свидетеля, пояснений специалиста, заключения эксперта или неправильного перевода относятся к административным правонарушениям, посягающим на институты государственной власти и порядок государственного управления. При этом в НК РФ содержится несколько составов правонарушений, которые могут быть отнесены к административным правонарушениям против порядка государственного управления в сфере налогообложения и которые соответственно не могут быть признаны «чистыми» налоговыми правонарушениями.
Следует отметить, что необходимость включения в состав Налогового кодекса РФ статей, посвященных ответственности за совершение налоговых правонарушений, при наличии в составе КоАП норм, устанавливающих ответственность за нарушения налогового законодательства, обусловлена следующим обстоятельством. Налоговые правонарушения в отличие от административных правонарушений или проступков почти всегда носят длящийся характер, т.е. момент совершения деяния и момент признания этого деяния правонарушением могут значительно различаться по времени.
Сложившаяся правовая практика в ряде случаев разграничивает налоговые правонарушения и налоговые преступления только по одному критерию — сумме причиненного государству ущерба. С практической точки зрения это приводит к тому, что в начале процесса производства по делу о противоправном посягательстве практически невозможно точно определить, является ли данное деяние только правонарушением или в его составе присутствует состав налогового преступления. В связи с этим производство по делам о налоговых правонарушениях должно включать методы, позволяющие получить дополнительную информацию о деянии, что практически невозможно осуществить в рамках единого производства по административным правонарушениям.
Как показывает практика, выявление налогового правонарушения в ряде случаев может являться признаком совершения налогоплательщиком налогового преступления (например, такие случаи могут быть выявлены при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, связанном с уклонением налогоплательщика от постановки на налоговый учет, непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля, и т.д.). Мировой опыт свидетельствует о перспективности объединения норм, регламентирующих порядок взимания налогов и сборов, и норм производства по фактам нарушения налогового законодательства в едином нормативном акте (кодексе). Принятие такого расширенного кодекса характерно и для стран с англосаксонской правовой системой (США), и для стран с романо-германской правовой системой (Германия).
В НК РФ (п. 1 ст. 114) единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения названа налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главой 16.
Необходимо понимать, что пеня не является налоговой санкцией. Пеня выплачивается только в случае несвоевременной уплаты налога или сбора.
Еще по теме 6.2. Ответственность за нарушения налогового законодательства:
- 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
- 1.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- 1.7. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- 2.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства
- 3.4. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
- 7.4. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
- Глава 12 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
- 1.7. Штрафные санкции и ответственность природопользователей за нарушение налогового, таможенного и иного законодательства по платежам за природные ресурсы
- Ответственность за нарушение законодательства
- 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
- 60. Гражданско-правовая ответственность за нарушение земельного законодательства
- § 3.3.5. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства
- 89. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ АКТОВ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
- 59. Уголовная ответственность за нарушение земельного законодательства
- 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА