<<
>>

6.2. Ответственность за нарушения налогового законодательства

Одним из основных элементов любой национальной правовой системы является установление определенных мер юридической ответственности за совершение деяний, отнесенных к правонару­шениям, в том числе и к наиболее опасным их разновидностям — преступлениям.
Объективные различия в проявлениях и последст­виях противоправных посягательств в налоговой сфере повлекли их разделение на налоговые преступления, за совершение которых пре­дусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие налоговую и административную ответственность.

Необходимость установления нескольких видов ответственности за совершение противоправных деяний в налоговой сфере обуслов­лена дифференцированным характером негативного поведения в налоговой сфере, выражающегося:

• в различной степени общественной опасности отдельныж про­явлений противоправного поведения в данной сфере;

• в различных особенностях совершения данных деяний;

• в различном размере и характере ущерба, нанесенного по­средством совершения противоправного деяния налоговой безопасности страны.

Для того чтобы деяние (действие или бездействие субъекта на­логовых правоотношений) было отнесено к категории налоговых правонарушений, необходимо наличие трех оснований:

• нормативного, т.е. соответствующим образом закрепленной нормы, определяющей ответственность за совершение данно­го деяния;

• фактического, т.е. деяния конкретного субъекта, нарушающе­го правовые предписания, охраняемые административными и налоговыми санкциями;

• процессуального, т.е. акта компетентного органа (в данном случае — налогового органа или органа внутренних дел) о на­ложении конкретного взыскания за конкретное правонару­шение в налоговой сфере.

Для наступления реальной ответственности необходимо, чтобы присутствовали все три основания и именно в указанной последо­вательности.

Прежде всего, должна быть норма, устанавливающая обязанность и санкцию за ее неисполнение. Затем необходимо воз­никнуть фактическому основанию — собственно самому противо­правному деянию. При наличии нормы и нарушающего ее деяния, уполномоченный субъект (в установленном законом порядке про­изводства по делам о налоговых правонарушениях или администра­тивного расследования) уже вправе определить взыскание за данное правонарушение.

Налоговая ответственность регулируется главами 16 и 18 НК, административная ответственность — главой 15 КоАП «Админист­ративные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». В этих главах приводится исчерпывающий перечень составов противоправных деяний, являющихся норматив­ным основанием для наступления налоговой и административной ответственности за совершение противоправных деяний в налого­вой сфере, дается четкое разграничение собственно налоговых и административных правонарушений.

К налоговым правонарушениям могут быть отнесены только та­кие, которые непосредственно посягают на искажение установлен­ных налоговых правоотношений, при этом они заключаются в дей­ствиях (или бездействии), направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов. Правонарушения же, имеющие лишь косвенное отношение к уклонению от уплаты налогов и сборов, а по своей сущности, охватываемые смежными и более широкими составами правонарушений, налоговыми не являются. Так, непредставление или несвоевременное представление в государственный орган све­дений (информации), предусмотренных налоговым законодательст­вом, а равно представление сведений в искаженном виде, заведомо ложных показаний свидетеля, пояснений специалиста, заключения эксперта или неправильного перевода относятся к административ­ным правонарушениям, посягающим на институты государственной власти и порядок государственного управления. При этом в НК РФ содержится несколько составов правонарушений, которые могут быть отнесены к административным правонарушениям против по­рядка государственного управления в сфере налогообложения и ко­торые соответственно не могут быть признаны «чистыми» налого­выми правонарушениями.

Следует отметить, что необходимость включения в состав Нало­гового кодекса РФ статей, посвященных ответственности за совер­шение налоговых правонарушений, при наличии в составе КоАП норм, устанавливающих ответственность за нарушения налогового законодательства, обусловлена следующим обстоятельством. Нало­говые правонарушения в отличие от административных правонару­шений или проступков почти всегда носят длящийся характер, т.е. момент совершения деяния и момент признания этого деяния пра­вонарушением могут значительно различаться по времени.

Сложившаяся правовая практика в ряде случаев разграничива­ет налоговые правонарушения и налоговые преступления только по одному критерию — сумме причиненного государству ущерба. С практической точки зрения это приводит к тому, что в начале процесса производства по делу о противоправном посягательстве практически невозможно точно определить, является ли данное деяние только правонарушением или в его составе присутствует состав налогового преступления. В связи с этим производство по делам о налоговых правонарушениях должно включать методы, по­зволяющие получить дополнительную информацию о деянии, что практически невозможно осуществить в рамках единого производ­ства по административным правонарушениям.

Как показывает практика, выявление налогового правонаруше­ния в ряде случаев может являться признаком совершения налого­плательщиком налогового преступления (например, такие случаи могут быть выявлены при рассмотрении дела о налоговом правона­рушении, связанном с уклонением налогоплательщика от поста­новки на налоговый учет, непредставление налоговому органу све­дений, необходимых для проведения налогового контроля, и т.д.). Мировой опыт свидетельствует о перспективности объединения норм, регламентирующих порядок взимания налогов и сборов, и норм производства по фактам нарушения налогового законодатель­ства в едином нормативном акте (кодексе). Принятие такого рас­ширенного кодекса характерно и для стран с англосаксонской пра­вовой системой (США), и для стран с романо-германской правовой системой (Германия).

В НК РФ (п. 1 ст. 114) единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения названа налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взыска­ний (штрафов) в размерах, предусмотренных главой 16.

Необходимо понимать, что пеня не является налоговой санк­цией. Пеня выплачивается только в случае несвоевременной уп­латы налога или сбора.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 6.2. Ответственность за нарушения налогового законодательства:

  1. 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
  2. 1.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
  3. 1.7. Ответственность за нарушение налогового законодательства
  4. 2.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства
  5. 3.4. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  6. 7.4. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  7. Глава 12 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  8. 1.7. Штрафные санкции и ответственность природопользователей за нарушение налогового, таможенного и иного законодательства по платежам за природные ресурсы
  9. Ответственность за нарушение законодательства
  10. 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  11. 60. Гражданско-правовая ответственность за нарушение земельного законодательства
  12. § 3.3.5. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства
  13. 89. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ АКТОВ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  14. 59. Уголовная ответственность за нарушение земельного законодательства
  15. 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА