1.4. Основные элементы налога

Законодательное основание является важнейшим принципом налога. Закон о любом налоге должен содержать в себе четкое определение обязан­ного лица, размер обязательства, порядок его исчисления, границы требова­ний государства относительно налогоплательщика и др. Каждый установлен­ный налог характеризуется несколькими обязательными параметрами - эле­ментами налога.

Совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Выделяют существенные эле­менты и факультативные элементы налога.

Существенные элементы — элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• субъект налогообложения,

• объект налогообложения,

• налоговая база,

• налоговый период,

• налоговая ставка,

• порядок исчисления налога,

• порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога.

Рассмотрим сначала существенные элементы налога.

• Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это организации или физическое лицо, на которое возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Кроме налогоплательщиков (плательщиков сборов) к субъектам нало­говых правоотношений относятся налоговые агенты - это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет. В отличие от налогопла­тельщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уп­лате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет при осуществлении определённой операции, удержать её при вы­плате денежных средств, причитающихся другому лицу, а также перечис­лить указанную сумму в бюджет (например, организация удерживает и пере­числяет в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников).

• Объект и предмет налогообложения. Объект налогообложения - это юридические факты, действия, события, которые обусловливают воз­никновение обязанности субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации, владение имуществом (земля, транспортные средства и т.п.), по­лучение дохода и др.

• Предмет налогообложения — некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность упла­ты налога (предмет - «земля»; владение землей (действие). Каждый налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ имеет самостоятельный объект на­логообложения. Виды объектов представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Виды объектов налогообложения
Объекты налогообложения
Имущество Виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товар Любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. (Любая вещь, способная удовлетворить потребность людей и специально произведённая для обмена).

Продолжение таблицы 1.3
Работа Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или фи­зических лиц.
Услуга Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Доход Экономическая выгода в денежной или натуральной форме; денежные средства или материальные ценности, полученные в результате какой-либо деятельности за определённый период времени.

Объект налогообложения следует отличать от источника налога. Ис­точник налога - денежные средства, за счет которого уплачивается налог. По некоторым налогами объект и источник совпадают (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц), по некоторым не совпадают (налог на имущест­во организаций - объектом является право собственности на имущество, а ис­точником - доходы организации).

• Налоговая база (база налогообложения) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговые базы подраз­деляются на:

- налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчис­ления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества);

- налоговые базы с объемно-стоимостными показателями (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции);

- налоговые базы с физическими показателями (например, при исчисле­нии налога на добычу полезных ископаемых используется единица массы или объем добытого полезного ископаемого).

Налоговая база и объект налога могут как совпадать (налоговая база по налогу на прибыль и налогооблагаемая прибыль), так и не совпадать (НДС: объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг) на

территории РФ, налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг).

• Налоговый период - период времени, по окончании которого опреде­ляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При­менительно к отдельным налогам налоговым периодом может быть кален­дарный год или иной период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога может ус­танавливаться в абсолютном размере (например, рублей на тонну нефти; рублей за сотку земли) или в процентах к налоговой базе, или быть комби­нированной. Как уже отмечалось, процентные ставки могут быть: пропор­циональными, прогрессивными, регрессивными.

• Порядок исчисления налога - определенные правила исчисления и внесения суммы налога в соответствующий бюджет (валюта, механизм пла­тежа, формы уплаты налога).

В зависимости от вида налоговой ставки величина налога может опреде­ляться как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой ба­зы (для твердых налоговых ставок); как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (для процентных налоговых ставок); в ком­бинированной форме - для комбинированных налоговых ставок.

Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ра­нее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В послед­нем случае, размер подлежащего к уплате налога определяется путем вычи­тания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) пе­риода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых плате­жей.

Обязанность исчислять налог может быть возложена на налогоплатель­щика, налоговый орган или налогового агента.

Если сумму налога исчисляет сам налогоплательщик или налоговый агент, то они уплачивают налог в срок, установленный для конкретного на­лога в соответствии с НК РФ. Если обязанность по исчислению суммы нало­га возлагается на налоговый орган (например, по налогу на имущество физи­ческих лиц), не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый ор­ган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (ст.52 НК РФ).

И в этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления налогоплательщиком (ст. 57 НК РФ).

Налоговое уведомление - письменное извещение об обязанности упла­тить в установленный срок сумму налога. При неуплате налога в срок у нало­гоплательщика образуется недоимка - сумма налога, не уплаченная в бюджет по истечении установленного срока.

• Порядок и сроки уплаты налога. Существуют разные способы уплаты налогов:

- у источника выплаты доходов. Этот способ предполагает, что момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Согласно этому способу, обязанность по исчислению, удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доход (налого­вый агент). Например, организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с заработной платы работников до того, как происходит непосредст­венная выплата заработной платы.

- на основе декларации. При этом способе на налогоплательщика возла­гается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган за­явление о своих налоговых обязательствах, т.е. налоговую декларацию. На­логовая декларация представляет собой письменное заявление налогопла­тельщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произве­денных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льго­тах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащие осно­ванием для исчисления и уплаты налога.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также ука­занием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налогов - способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (если это юри­дические лица, то платежным поручением через банк; если физические лица, то наличными средствами по квитанции также через банк).

Факультативные (дополнительные) элементы налога. Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы. В системе налогообложения налоговые льготы играют очень большую роль, поэтому остановимся на них подробнее.

Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от уп­латы налога, предоставленное налоговым законодательством, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Налого­вые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Предоставление отдельным категориям налогоплательщиков дополнительных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками представляют, по существу, скрытую форму финанси­рования юридических лиц (организаций) и физических лиц.

В Налоговом кодексе РФ не указывается, является ли применение на­логовых льгот правом или обязанностью налогоплательщика. Налогопла­тельщик вправе отказаться от использования льгот, либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы: • льготы для физических лиц или/и организаций;

• общеэкономические налоговые льготы; внешнеэкономические налоговые льготы; социальные налоговые льготы и др.

Основные формы налоговых льгот:

- изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения; освобождение от налогов определенных субъ­ектов налогообложения; введение необлагаемого налогом минимума дохода (минимальная часть объекта, не облагаемая налогом);

- налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы);

- освобождение - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога: понижение налоговой ставки; отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, с единовременной или по­этапной уплатой суммы задолженности); инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сум­мы кредита и начисленных процентов); возврат ранее уплаченного налога; зачет ранее уплаченного налога в счет предстоящих платежей и др.

Налоговые льготы устанавливаются в отношении отдельных элементов налога. Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога: налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога и срока уплаты налога, налоговой базе:

- льготы в отношении налогоплательщика - освобождение от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков (например: религиозные организации не уплачивают земельный налог).

- льготы по объекту налогообложения - изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога (например: от НДС освобожде­ны услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного и воспитательного процесса).

- льготы в отношении ставок налога - уменьшение до 0% ставок обло­жения (например, по налогу на прибыль: организации, осуществляющие об­разовательную деятельность, применяют ставку 0% (с 2011 по 2020 год); за­конодательные органы власти вправе уменьшать до 13,5% ставку налога, за­числяемую в бюджеты субъектов).

- льготы по срокам уплаты налога - изменение периодичности и сро­ков уплаты налога в виде отсрочки или рассрочки платежа, инвестиционно­го налогового кредита.

- льготы по налоговой базе - установление определенных вычетов (например: вычеты по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и другие).

Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов - это специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (подробнее в главе 5).

Наряду с этими льготами существуют другие факультативные элемен­ты налога:

- порядок удержания и возврата неправильно удержанных налогов;

- ответственность за налоговые правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное проти­воправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или нало­гового агента, за которое Налоговым кодексом РФ устанавливается ответст­венность. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является на­логовая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, которые представлены на рисунке 1.3.

Существенные (основные)

Объект и предмет налога

Налоговая база

Налоговый период

Ставка налога

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

_______ Факультативные (дополнительные)

Налоговые льготы

Порядок удержания и возврата неправильно удер­жанных налогов

Ответственность за налоговые правонарушения Рис. 1.3. Элементы налога

Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме факультатив­ных элементов), налог не будет считаться установленным, так как не возни­кает обязанность по его уплате.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 1.4. Основные элементы налога:

  1. 44. Основные способы исчисления земельного налога
  2. Четыре основных элемента из социологии
  3. Четыре основных элемента из неоклассической экономической теории
  4. 11. 2. Порядок начисления налогов и сборовв Республике Беларусь (по содержанию основных законов)
  5. 9.1. Характеристика основных элементов системы кредитования
  6. Т. Парсонс об основных элементах культуры.
  7. Основные элементы культуры
  8. Основные элементы системы банковского кредитования.
  9. 6.1. Основные элементы плана маркетинга
  10. Основные элементы франчайзингового договора
  11. 2.5.2.ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
  12. Основные элементы защиты денежных знаков
  13. 6.2. Основные элементы обоснования политики ценообразования
  14. Сущность организационной культуры и ее основные элементы
  15. Основные элементы научной политической теории.
  16. 10.1. Понятие и основные элементы мировой валютной системы
  17. 2.4. Управление основными элементами оборотных активов 2.4.1. Формирование запасов
  18. Глава 8МЕНЕДЖМЕНТ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЕГО ОРГАНИЗАЦИОННЫХ СТРУКТУР
  19. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  20. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007