§ 1. общая характеристика трансфертного ценообразования
Налоговые ограничения за осуществлением трансфертного ценообразования регулируются статьями 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Однако действующие нормы указанных статей не обеспечивают их единообразного применения.
Ключевым вопросом налогового контроля в данной сфере является доказательство того, что сделки между налогоплательщиками заключаются по текущим рыночным ценам. Подобные сделки получили название «сделок на расстоянии вытянутой руки» (англ. — arm's length transactions), в отличие от сделок по заниженным льготным ценам (non arm's length transactions).
Анализ практики применения статей 20 и 40 НК РФ позволяет выделить наиболее «проблемные» положения, а также дополнительные причины, которые препятствуют эффективному осуществлению налоговыми органами контроля над ценами по сделкам, применяемым налогоплательщиками.
Оценка «проблемных» положений законодательства сопровождается предложениями о его изменении, выдвигаемыми Министерством финансов Российской Федерации. Основной — традиционной — целью реформирования является упорядочение налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, совершенствование принципов определения цен товаров и услуг для целей налогообложения и уточнение перечня лиц, признаваемых взаимозависимыми. Частной целью признается создание равных условий налогообложения на российском рынке для иностранных и российских налогоплательщиков с учетом более отлаженного налогового контроля в развитых странах за условиями применения цен на продукцию в целях налогообложения.
Арбитражная практика не выработала единообразного подхода в толковании наиболее спорных положений статей 20 и 40 НК РФ. Причем позиция судов одного региона может быть прямо противоположной позиции судов другого. По вопросам применения статьи 40 НК РФ преобладающая часть решений налоговых органов отменяется в судебном порядке.
Наибольшее число нарушений встречается в следующих отраслях экономики: сельское и лесное хозяйство, промышленность и торговля. Основная часть нарушений в сельском хозяйстве определяется «спецификой» отрасли, связанной с задержками в бюджетном финансировании, преобладанием неденежных форм расчетов, натуральной оплаты труда и др. Нарушения в лесной отрасли вызваны экспортными поставками лесопродукции. В промышленности наиболее распространены нарушения при поставках нефти и нефтепродуктов, угольной продукции.
Еще по теме § 1. общая характеристика трансфертного ценообразования:
- 9.3. Трансфертное ценообразование и налоговый контроль
- Глава 8. Трансфертное ценообразование
- Раздел IX НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА: ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
- Примеры трансфертного ценообразования вроссийских организациях. 8.2.1. Промышленная деятельность
- Глава 28. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОвАНИЕ: ОПЫТ применения и предпосылки реформирования налогового контроля
- Схема N 10. "Трансфертное ценообразование"
- 4. Описание организации — общая характеристика
- 7. Общая характеристика P-, S-, D-элементов
- I. Общая характеристика предприятия
- 2.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА