6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки

Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым контролем признается дея­тельность уполномоченных органов ФНС по контролю за соблюдением нало­гоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законода­тельства о налогах и сборах.

Налоговый контроль является одним из видов государственного фи­нансового контроля. Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Субъекты налогового контроля - должностные лица налоговых органов.

Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безо­пасности государства при формировании централизованных государствен­ных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.

Налоговый контроль предполагает:

- наблюдение за деятельностью контролируемых субъектов;

- анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработ­ка прогнозов;

- принятие мер по предупреждению нарушений налогового законода­тельства и налоговой дисциплины;

- учёт и анализ причин и обстоятельств конкретных правонарушений;

- пресечение противоправной деятельности.

Налоговый контроль можно охарактеризовать по разным признакам. Ос­новные виды налогового контроля представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.2

Виды налогового контроля

Признак Виды и характеристики
По субъектам Государственный —осуществляемый государственными органа­ми (общей компетенции, специальной компетенции, налоговыми администрациями (инспекции);

Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудитор­скими или общественными организациями.

По срокам осуществления Оперативный —осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей кон­тролируемой операции;

Периодический — осуществляемый по истечении отчетного пе­риода на основании анализа документов отчетности и иных ис­точников.

По источникам кон­троля: Документальный — осуществляемый на основании анализа до­кументов;

Фактический — осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контроли­руемых субъектов.

В зависимости от стадии проведения Предварительный - предполагает профилактику и предупрежде­ние нарушений налогового законодательства; Текущий - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок; Последующий - предполагает проверку реального исполнения со­ответствующих нормативных актов по налоговому законодатель­ству, проводится по окончании налоговых периодов в виде вы­ездных проверок не более чем за 3 предыдущие года.
В зависимости от объема контроли­руемой деятельно­сти Комплексный - обследование всего комплекса деятельности под­контрольного объекта по уплате налогов и сборов; Тематический - подразумевает осуществление проверки под­контрольного объекта по уплате определенного перечня налогов.
В зависимости от методов и приемов проверки Сплошной - проверка всех имеющихся документов, связанных с уплатой налогов и сборов;

Выборочный - проверка на основании выборки документов.

В зависимости от источников данных и места проведения Камеральный - основан на изучении данных учетных документов (осуществляется по месту нахождения налогового органа); Выездной - осуществляется по месту нахождения налогопла­тельщика.
В зависимости от графика проведения Плановый - в соответствии с утвержденным заранее планом; Внеплановый - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации- налогоплательщика и др.).

Важность и исключительная роль налогового контроля в системе госу­дарственного финансового контроля обусловливается абсолютным преобла­данием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового кон­троля.

В функции органов ФНС России входит контроль за:

- своевременностью и полнотой исполнения налогоплательщиками обя­занности по уплате налогов;

- соблюдением налогоплательщиками порядка учета доходов (расхо­дов) и отчетности; предоставлением налоговым органам документов, необхо­димых для исчисления и уплаты налогов;

- достоверностью и полнотой содержащейся в первичных учетных до­кументах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности информации об объ­ектах налогообложения.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной систе­мы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

Остановимся подробнее на таких формах налогового контроля как ка­меральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других докумен­тов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должност­ными лицами налогового органа без какого-либо специального решения ру­ководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Налоговый орган, проводящий камеральную проверку декларации, ис­требует у налогоплательщика пояснения в следующих случаях:

- выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете);

- выявлены противоречия в сведениях, которые содержатся в представленных документах;

- выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового ор­гана и получены им в ходе мероприятий налогового контроля.

При проведении камеральной проверки уточненной декларации (расче­та), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе по­требовать у налогоплательщика представить пояснения, которые обосновы­вают изменения показателей декларации (расчета). Данные пояснения необ­ходимо представить в течение пяти рабочих дней.

Аналогичное право предоставлено налоговому органу в случае каме­ральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка. В по­яснениях следует обосновать его размер.

Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе также дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгал­терского учета, иные документы, которые подтверждают достоверность дан­ных, внесенных в декларацию (расчет).

Если же уточненная декларация (расчет) с уменьшенной (увеличенной) суммой налога к уплате будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи соответствующей декларации (расчета), налого­вый орган вправе истребовать у налогоплательщика:

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформи­рованы указанные показатели до и после их изменения.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмот­реть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если по­сле рассмотрения представленных пояснений и документов (или при отсут­ствии их) налоговый орган установит факт совершения налогового правона­рушения законодательства о налогах и сборах и должностное лицо обязано составить акт в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти налоговые льготы.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налого­плательщиком представлена уточненная налоговая декларация проверка ра­нее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на ос­нове уточненных данных.

При составлении акта камеральной проверки уполномоченные должностные лица налогового органа должны соблюдать следующие правила:

- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен со­держать установленные Налоговым кодексом РФ сведения;

- акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ);

- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня оконча­ния проверки, по итогам которой выявлены нарушения;

- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вруча­ется налогоплательщику или его представителю.

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со статьей 101 НК РФ и выносится, в уста­новленные сроки, решение о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ). В настоящее время наи­более эффективной формой налогового контроля являются выездные провер­ки, так как они позволяют одновременно:

- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства;

- выявлять, пресекать и предупреждать нарушения налогового законода­тельства;

- привлекать налогоплательщиков к ответственности за нарушение нало­гового законодательства.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налого­вый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физи­ческого лица, в котором отражается:

- информация, в отношении кого будет проводиться проверка (полное и сокращенное наименование налогоплательщика);

- предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и упла­ты которых подлежит проверке);

- проверяемый период;

- состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налого­вые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Однако срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев.

Основаниями для этого могут являться:

- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе проверки информации от правоохранительных, кон­тролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о нали­чии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и тре­бующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, по­жар и др.) на территории, где проводится проверка;

- проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколь­ко обособленных подразделений;

- непредставление проверяемым лицом в установленный п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов (в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования), необходимых для проведения выездной налоговой проверки;

- иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.).

В ходе выездной проверки налоговый орган может проводить следую­щие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контр­агентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами (инфор­мацией) о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей. Для дачи свидетельских показаний может быть вы­звано любое физическое лицо, которому предположительно могут быть из­вестны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- назначение экспертизы. Экспертиза назначается в случаях, если требу­ется: установить подлинность документов; восстановить документ; уточ­нить рыночную стоимость товаров, работ, услуг; определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются налогоплательщиком, объему продукции или технологии ее производства; определить, какие ре­монтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, теку­щий ремонт, реконструкция). Экспертиза назначается постановлением долж­ностного лица налогового органа, которое осуществляет выездную проверку.

- выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить доказательствами на­рушения налогового законодательства. Налоговый орган может осуществить выемку в случаях: если налогоплательщик отказывается представить запра­шиваемые документы или не представил их в установленный срок; если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для про­ведения проверки.

Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью (с 22 часов вечера до 6 часов утра) производство выемки запрещено. Выемка производится в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя. Если налогоплательщик не извещен о производстве выемки и не присутству­ет при ней, такая выемка незаконна. При выемке обязательно должны при­сутствовать понятые не менее двух человек (любые незаинтересованные ли­ца), которые удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены в их присутствии. Действия во время выемки должны быть отражены в протоколе.

- осмотр. Должностное лицо налогового органа, производящие выезд­ную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значе­ние для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помеще­ний налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налого­вая проверка, документов и предметов. Осматриваться могут производст­венные, складские, торговые и любые иные помещения и территории, кото­рые налогоплательщик использует для извлечения дохода или связаны с со­держанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В обязательном порядке при осмотре присутствуют понятые. Результаты ос­мотра оформляются протоколом. В необходимых случаях при осмотре про­изводятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия;

- инвентаризация имущества. Порядок проведения инвентаризации определен «Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке» №ГБ-3004/39 от 10.03.1999г. Цель инвентаризации - определить, соответствует ли фактическое финансо­во-имущественное положение налогоплательщика данным его бухгалтерско­го учета. Инвентаризации подлежат: основные средства; нематериальные ак­тивы; финансовые вложения; производственные запасы; готовая продукция; денежные средства; кредиторская задолженность; иные финансовые активы. Инвентаризация осуществляется по месту нахождения имущества и по каж­дому материально ответственному лицу. По результатам проведенной инвен­таризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результа­тов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов.

По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченными должно­стными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки (в двух экземплярах).

В статье 100 НК РФ определены обязательные требования к содержа­нию акта выездной налоговой проверки. Акт должен состоять из 3-х частей:

- вводная часть (общие положения);

- описательная часть (установленные факты);

- итоговая часть (выводы, предложения по устранению выявленных на­рушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты налоговые нарушения, выявленные в ходе проверки.

В течение 5-ти дней с даты акта он должен быть вручен лицу, в отно­шении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в ак­те проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 1 месяца со дня получения акта вправе представить в налоговый орган пись­менные возражения, приложив к ним документы, подтверждающие обосно­ванность своих возражений.

Налогоплательщик может участвовать в рассмотрении материалов про­верки как самостоятельно, так и через законного или уполномоченного пред­ставителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ.

Решение о привлечении к налоговой ответственности (либо отказ в при­влечении к ответственности) принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, дающего право налогоплательщику представить письменные возражения.

Налогоплательщик имеете право обжаловать решения налогового органа, обратившись в региональное управление. Сделать это можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Для этого работает сервис «Обратиться в ФНС». Он размещен на всех сайтах УФНС в разделе «Электронные услуги». Согласно Федеральному закону №59-ФЗ от 02.05.2006г. «О порядке рассмот­рения обращений граждан Российской Федерации» налоговый орган обязан направить официальный ответ в течение 30 календарных дней. Ответ может быть дан как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Форму на­правления ответа выбирает налогоплательщик. Вышестоящим органом по от­ношению к УФНС по субъекту Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

В некоторых случаях может проводиться повторная выездная провер­ка - проверка, которая проводится по уже проверенным в рамках предыду­щих выездных проверок налогам за уже проверенные периоды. Повторная выездная проверка может быть назначена:

- в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового орга­на вышестоящим налоговым органом;

- в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога к уменьшению.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки:

  1. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  2. Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с., 2007
  3. Н А. Мартынюк, М.Г. Суховская, Е.А. Шаронова; под общей ред. Е.М. Филимоновой. Всё о налоговых проверках — М.: Главная книга, 2016. — 144 с., 2016
  4. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  5. Контроль за исполнением требований налогового законодательства
  6. 1.1. Финансовый рычаг (леверидж) и методика его расчета в условиях «налогового рая»
  7. 45. Стратегическое налоговое планирование
  8. 46. Тактическое налоговое планирование
  9. Глава 10. КОНТРОЛЬ И ЕГО ВИДЫ
  10. 18. Налоговое планирование
  11. Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с., 2008
  12. Международные налоговые соглашения
  13. 3.1.2. Основные категории международного налогового права
  14. Регистрация налоговых доку-ментов
  15. 9.3. Налоговая политика Российской Федерации