загрузка...

3.2. Налог на прибыль организаций

В современной отечественной практике налогообложение прибыли предприятий было введено Законом РФ от 27 декабря 1991г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". С 1 января 2002 года взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с Главой 25 части второй Налогового кодекса РФ - «Налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль является важнейшим элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог - он полностью зависит от конечного финансового ре­зультата хозяйственной деятельности организаций.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в государственном регулировании экономики. Налог на прибыль, исполняя роль налогового ры­чага, позволяет государству активно влиять на экономические процессы, сдерживая или стимулируя те или иные виды деятельности. Этот налог дос­таточно эффективно используется при регулировании инвестиционной ак­тивности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного ка­питала путем предоставления различных льгот и установления дифференци­рованных налоговых ставок. Таким образом, первичными являются стимули­рующая и регулирующая функции налога. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Тем не менее, налог на прибыль в Российской Федерации обеспечивает около 19,7% доходов консолидированного бюджета. В странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль в структуре доходов консолидиро­ванного бюджета составляет: в Великобритании - 10,4%; Германии-4,1%; в Италии-6,5%; Франции-6,6%.

Согласно НК РФ плательщиками налога на прибыль являются: - российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) полу­чающие доходы от источников в РФ.

Налог на прибыль - это прямой федеральный налог, зачисляемый в фе­деральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом обложения на­логом на прибыль является прибыль (П), определяемая:

• для российских организаций - полученные доходы (Д), уменьшенные на величину произведенных расходов (Р).

П = Д - Р.

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ че­рез постоянное представительство -полученные через постоянные предста­вительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иных иностранных организаций - как доходы, полученные от ис­точников в РФ.

для организаций - участников консолидированной группы налогопла­тельщиков - как величина совокупной прибыли участников консолидирован­ной группы, приходящаяся на одного участника.

Доходы и расходы определяются по правилам, установленным Налого­вым кодексом РФ (ст. 249-270).

Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделя­ются на две группы:

- доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценные бумаги) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или иму­щественных прав, выраженных в денежной или натуральной формах.

- внереализационные доходы - доходы непроизводственного характера:

от долевого участия в других организациях;

штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

арендная плата;

проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

безвозмездно полученное имущество и т. п.

Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в на­туральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются на момент реализации или со­вершения внереализационных операций без включения в них НДС и акциза.

Обязанность по уплате налога на прибыль непосредственно связана с наличием доходов. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности доходы, полученные:

• в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме зало­га или задатка;

в виде взносов в уставный капитал;

в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

• по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких за­имствований;

• унитарными предприятиями от собственника имущества или уполно­моченного им органа и др.

Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Для определения доходов могут применяться следующие методы - ме­тод начислений и кассовый метод:

- метод начислений - доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактиче­ского поступления денежных средств в их оплату;

- кассовый метод - доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) пе­ред налогоплательщиком иным способом.

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, поне­сенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются рас­ходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с зако­нодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обы­чаями делового оборота.

Все расходы организации делятся на:

- затраты, связанные с производством и реализацией. В свою очередь, согласно статье 253 НК РФ, производственные затраты включают: матери­альные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, на освоение природ­ных ресурсов, на НИОКР, на страхование имущества и т.п.)

- внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним относятся расходы на содер­жание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы:

• начисленные организацией дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, проценты подлежащих уплате в бюджет, а так же штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями; взносы в уставный капитал;

стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей;

суммы материальной помощи работникам; • налоги, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае если та­кие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при спи­сании кредиторской задолженности организации; иные расходы.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидиро­ванной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участни­ком этой группы.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообло­жению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая в целях налогообложения в данном периоде, налоговая база признается рав­ной нулю.

Организации, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или части этой суммы, или осуществить перенос убытка на будущие 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в кото­ром получен этот убыток, а также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде. Не пе­ренесенный на ближайший год убыток может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом перио­де, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в ко­торой они понесены.

Организации обязаны хранить документы, подтверждающие сумму по­несенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сум­му полученного убытка.

Ставки налога на прибыль. В соответствии со ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль установлены две группы ставок:

• общая налоговая ставка. В настоящее время общая налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджеты субъектов РФ - 18%;

• специальные налоговые ставки (0%, 9%, 10%, 15%) для определенных видов доходов (доходов иностранных организаций, не связанных с деятель­ностью на территории России через постоянные представительства; дивиден­дов, полученных от российских и иностранных организаций российскими ор­ганизациями; прибыли организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность и др.).

Налоги, исчисленные по этим ставкам, зачисляются только в федеральный бюджет

Законами субъектов РФ размер ставки могут быть уменьшены для от­дельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, при этом их размер не может быть ниже 13,5%. Для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) - пониженная ставка налога, подлежащего уплате в бюджет субъ­екта, не может быть выше 13,5%.

Ставки налога на прибыль по видам доходов приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6
Вид дохода Ставка
Основная ставка
Прибыль организаций (кроме отдельных видов доходов, указанных ниже). 20%
Специальные ставки
Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и му­ниципальных ценных бумаг. 15%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуще­ствлением международных перевозок. 10%
Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций россий­скими организациями; проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам. 9%
Проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бума­гам.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с ре­гулированием денежного обращения.

Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образователь­ную деятельность.

Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль и другие

0%

Ставки налога на прибыль

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на прибыль. Порядок ис­числения налога на прибыль и авансовых платежей по налогу установлен статьей 286 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными перио­дами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два ме­сяца, три месяца ..., двенадцать месяцев календарного года.

Налогоплательщик исчисляет налог на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно. В случае выплаты доходов, подлежащих налогооб­ложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответст­венным участником этой группы.

Порядок уплаты авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей разными категория­ми налогоплательщиков представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7
Квартальные авансовые платежи
> организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не
превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;
> бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных
организаций); автономные учреждения;
> иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное
представительство;
> некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ,
услуг);
> участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении до-
ходов, получаемых ими от участия в этих товариществах, инвестиционных това-
риществ;
> инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реа-
лизации этих соглашений;
> выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала
Все плательщики налога на прибыль, за исключением:
> уплачивающих только квартальные авансовые платежи;
> перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически
полученной прибыли.
Ежемесячные авансовые платежи в течение года, исходя из
фактически полученной прибыли
Организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из
фактически полученной прибыли за отчетный период (месяц).

С 2014 года организации, являющиеся бюджетными учреждениями, та­кие как - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Соответ­ственно у них нет обязанности по итогам отчетных периодов (I квартала, по­лугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декла­рации, составленные по упрощенной форме. Указанные учреждения обязаны подавать декларацию только по истечении календарного года.

Алгоритм исчисления и уплаты налога на прибыль.

1. Определение суммы налога по итогам налогового периода:

НП(н) = НБ х С,

где НП(н) - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период НБ - налоговая база за налоговый период С - ставка налога на прибыль (в %).

2. Определение суммы авансового платежа по итогам каждого отчет­ного (квартального) периода:

НП (ав) = НБ х С

где НП (ав) - квартальный авансовый платеж НБ - налоговая база за отчетный (квартальный) период

3. Определение суммы авансового платежа, который организация долж­на уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного (квар­тального) периода:

НП (б) = НП (н)- НП(ав), где НП(б) - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет НП(н) - налог на прибыль, начисленный за налоговый период НП(ав) - квартальный авансовый платеж Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется, исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квар­тала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если организация не получила прибыль или получила убыток по ито­гам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового пла­тежа будет равна нулю. Налог на прибыль налогоплательщик исчисляет по итогам налогового периода самостоятельно. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен­ного для подачи налоговых деклараций - не позднее 28 марта года, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответст­вующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекше­го квартала. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого ме­сяца этого отчетного периода.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам отчетного (налого­вого) периода на основе данных налогового учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять используе­мые регистры бухгалтерского учета регистрами налогового учета или ввести разработанные для своей организации регистры налогового учета.

Цели налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налого­плательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом ру­ководителя. Подтверждением данных налогового учета служат документы: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 3.2. Налог на прибыль организаций:

  1. Красноперова О.А.. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. М.: ГроссМедиа, — 248 с., 2008
  2. Порядок расчета налога на прибыль предприятия
  3. Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с., 2007
  4. О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений и орга -низаций.
  5. Андреев В.Д.. Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности. М.: Статут, — 747 с., 2007
  6. Мешалкин В.К.. Налоговые споры. НДС и налог на прибыль. М.: АйСи Групп, — 210 с., 2008
  7. Глава 1 ПРИБЫЛЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
  8. Под ред. Л.И. Гончаренко. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций : учебное пособие — М. : КНОРУС, - 280 с., 2007
  9. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  10. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  11. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  12. избегать налогов илиуклоняться от налогов?
  13. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  14. Валовая прибыль
  15. Счёт прибылей и убытков.
  16. в) ПРИБЫЛЬ