9.2. Налог на имущество организаций
Исчислите налог на имущество организации за налоговый период, заполните соответствующие страницы налоговой декларации.
Решение
1. Предположим, что все объекты основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2003 г.
Тогда амортизация будет начисляться с января 2004 г. Износ основных средств, по которым амортизация не начисляется, будет отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного использования 15 лет и линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма износа будет равна 3600 руб. (648 000 х х 0,555% : 100%). Норма амортизации - К = (1 : п) х 100%, т.е. К=( 1 : 180) х 100% = 0,555%.По основным средствам, внесенным в качестве вклада в простое товарищество, амортизация будет начисляться в сумме 1840 руб. (460 000 х 0,4% : 100%) участником договора, ведущим баланс. Для определения суммы налога необходимо найти среднегодовую стоимость имущества. Так как часть имущества организации находится не по месту ее нахождения и на территории этого субъекта Российской Федерации действует другая ставка налога, налогооблагаемую базу следует рассчитывать раздельно.
Для удобства определения среднегодовой стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости объекта налогообложения в таблицу. Стоимость имущества и начисление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будут отражаться в размерах, указанных по следующим строкам таблицы:
■ строка 1 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые расположены по местонахождению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 01 «Основные средства» в сумме 1 302 ООО руб. (1 950 ООО - 648 ООО);
■ строка 2 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 01 и расположены по местонахождению организации, суммы амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств»;
■ строка 3 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые внесены в качестве вклада в простое товарищество и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в сумме 460 000 руб.;
■ строка 4 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 58, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета амортизация начисляется участником договора, ведущим баланс по договору;
■ строка 5 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации;
■ строка 6 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые находятся на территории другого субъекта Федерации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на субсчете 01-1 «Основные средства, находящиеся вне месторасположения организации» в сумме 648 000 руб.;
■ строка 7 — данные о суммах начисленного износа по объектам основных средств, которые учитываются на субсчете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;
■ строка 8 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет другого субъекта Российской Федерации.
Расчет остаточной стоимости
|
Исходя из приведенных в таблице данных рассчитаем среднегодовую стоимость имущества за налоговый период:
1) по имуществу, расположенному по месту нахождения организации, среднегодовая стоимость составит 1 665 120 руб.
(1 748 160 + 1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + 1 678 962 + + 1 665 120 + 1 651 280 + 1 637 440 + 1 623 600 + 1 609 760 + 1 595 920 + + 1 582 080) : (12 + 1);2) по имуществу, расположенному на территории другого субъекта Российской Федерации, среднегодовая стоимость составит 622 800 руб. (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + + 626 400 + 622 800 + 619 200 + 615 600 + 612 000 + 608 400 + + 604 800 + 601 200) : (12 + 1).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна:
1) по месту нахождения организации — 36 633 руб. (1 665 097 х 2,2% : 100%);
2) по месту нахождения имущества на территории другого субъекта Российской Федерации — 12 456 руб. (622 800 х 2% : : 100%).
Общая сумма налога на имущество, подлежащая уплате организацией, составит 49 088 руб.
Ответ: 49 088 руб.
облагаемого имущества (руб.)
|
460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО |
12 880 14 720 16 560 18 400 20 240 22 080 23 920
|
622 800 619 200 615 600 612 ООО 608 400 604 800 601 200 |
2. Заполним фрагмент налоговой декларации по налогу на имущество организаций, указав суммы в рублях. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые нужно отразить по строкам декларации.
В соответствии с условием и решением поставленной задачи следует заполнить:
■ раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
■ раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».
По условию задачи имущество организации находится на территории двух субъектов Российской Федерации и облагается по разным ставкам налога. Поэтому необходимо заполнить два экземпляра раздела 2 в отношении имущества, находящегося в разных субъектах Российской Федерации.
2.1. Заполним раздел 2 декларации по местонахождению организации:
1) заполним подраздел «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период» исходя из условий и решения задачи:
— по строкам 010—130 по графам 3—4 отражаем сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату,
— по строке 140 отражаем среднегодовую стоимость имущества, полученную в результате расчетов. Не облагаемого налогом имущества по условию задачи нет, следовательно, строка 150 не заполняется;
2) заполняем строки 160—240 подраздела «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)» исходя из решения задачи:
— по строке 180 отражаем ставку налога, установленную в том субъекте Российской Федерации, в котором находится имущество,
— по строке 210 — сумму авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды (значение определяется путем суммирования значений авансового платежа из деклараций за I квартал, полугодие, девять месяцев); в нашем примере она определяется путем расчета и суммирования авансовых платежей.
За I квартал среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 + 1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640) : (3 + 1) = = 1 727 400 (руб.), сумма авансового платежа — 9501 руб. (1 727 400 х х 2,2% : 100% х у4).
За полугодие среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 +1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + + 1 678 962 + 1 665 120) : (6 + 1) = 1 706 640 (руб.), сумма авансового платежа - 9386 руб. (1 706 640 х 2,2% : 100% х у4).
За девять месяцев среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 +1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + + 1 678 962 + 1 665 120 + 1 651 280 + 1 637 440 + 1 623 600) : (9 + 1) = = 1 685 880 (руб.), сумма авансового платежа — 9273 руб. (1 685 880 х х 2,2% : 100% х у4).
Сумма авансовых платежей за налоговый период составила 28 160 руб.,
—заполним строку 240. Указывается код ОКАТО субъекта Российской Федерации, по которому рассчитывается налог.
2.2. Аналогично заполняем второй экземпляр раздела 2 по имуществу, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации. В качестве остаточной стоимости имущества берем данные строки 8 таблицы «Расчет остаточной стоимости». Дополнительно рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество, которое находится на территории другого субъекта Российской Федерации, ставка налога — 2%.
За І квартал среднегодовая стоимость имущества составила (644 ООО + 640 800 + 637 200 + 633 600) : (3 + 1) - 638 900 (руб.), сумма авансового платежа — 3195 руб. (638 900 х 2,0% : 100% х У*).
За полугодие среднегодовая стоимость имущества составила (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + 626 400 + + 622 800) : (6 + 1) = 633 542 (руб.), сумма авансового платежа — 3169 руб. (633 542 х 2% : 100% х у4).
За девять месяцев среднегодовая стоимость имущества составила (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + 626 400 + + 622 800 + 619 200 + 615 600 + 612 000) : (9 + 1) = 628 160 (руб.), сумма авансового платежа — 3140 руб. (628 160 х 2% : 100% х l/i).
Сумма авансовых платежей за налоговый период составила 9504 руб.
Размер авансового платежа (9504 руб.) проставим по строке 210 раздела 2.
2.3. Рассчитаем и заполним строки раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» налоговой декларации: по строке 030 указывается разница строк 190 и 210 соответственно по каждому субъекту Российской Федерации.
0 | 0 | 5 | 0 | 2 | 3 | 1 | 4 | 2 | 4 | 2 | 2 |
Стр. |
? |
ИНН КПП |
52001031 |
0 |
Форма по КНД 1152001 Раздел 00001
Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет
по данным налогоплательщика
Показатели |
Код строки |
Значение показателей
Код бюджетной классификации 010
Код по ОКАТО 020 Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.[1] 030
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.* 040
Код бюджетной классификации 010
Код по ОКАТО 020 Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.* 030
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.* 040
8 4 7 3 | ||
1 II II | ||
ш | ||
II 1 219 5 2 | ||
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Подпись Дата | | | | | | [
ИНН 0 0 5 0 2
5 | 0 2 3 | 0 | 1 | 0 0 | 1 | Стр. |
1 4 2 4 2 |
КПП |
Форма по КНД 1152001 Раздел 00002
52001048 |
Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период (руб.)
|
01.11 110 1 609 760 1 609 760
01.12 120 1 595 920 1 595 920 01.01 130 1 582 080 1 582 080
Показатели | Код строки | Значение показателей |
1 | 2 | 3 |
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период 140 1 665 120 в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период 150 — |
52001055 |
ИНН 005023 142422 КПП
Стр.
Форма по КНД 1152001 Раздел 00002
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
(руб.)
Показатели |
Значение показателей |
Код строки |
1
Налоговая база 160 1 665 120
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) 170 —
Налоговая ставка (%) 180 2,2
Сумма налога за налоговый период 190 36 633
Сумма авансового платежа 200
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды 210 28 160
Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) 220
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога
(авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет 230
Код по ОКАТО 240
275 I
0 | 0 | 5 | 0 2 | 3 | 1 | 4 2 | 4 2 2 | |
5 | 0 | 2 | 3 0 | 1 | 0 | 0 1 | Стр. |
КПП |
Форма по КНД 1152001 Раздел 00002
52001048 |
(руб.) |
Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
|
01.10 01.11 01.12 01.01 |
612 ООО 608 400 604 800 601 200 |
100 110 120 130 |
612 ООО 608 400 604 800 601 200 |
Показатели | Код строки | Значение показателей |
1 | 2 | 3 |
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период, 140 622 800 в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период 150 — |
0 | 0 | 5 | 0 | 2 | 3 | 1 | 4 | 2 | 4 | 2 | 2 |
Стр. |
to -J oo |
52001055 |
КПП |
Форма по КНД 1152001 Раздел 00002
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
(руб.)
|
..
Еще по теме 9.2. Налог на имущество организаций:
- Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
- 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
- 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
- 6.3. Налог на имущество организаций
- Налог на имущество организаций
- 4.1. Налог на имущество организаций
- 9.3. Налог на имущество организаций
- 9.2.3. Налог на имущество организаций
- налог на имущество организаций
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- Налог на имущество организаций
- 3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- 27. Налог на имущество организаций