4.1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» и соответствующими зако­нами субъектов Федерации. В Российской Федерации налог на имущество в доходной части консолидированного бюджета составляет 7,9%. Устанавли­вая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут так­же предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщиками указанного налога являются российские и иностран­ные организации, которые осуществляют деятельность на территории Рос­сийской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федера­ции.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имуще­ство (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесённое в совмест­ную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, налог на имущество организаций по субъекту обложе­ния относится к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к иму­щественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным налогам (взимается на территориях регионов на основании законов субъектов РФ).

Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, на­лог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме по­ступлений в бюджет (99,5%). Это обусловлено тем, что большая часть иму­щества, подлежащая налогообложению, находится в ведении организаций. Преимущества налога на имущество организаций - в регулярности поступ­ления в бюджет, простота в контроле и исчислении.

При взимании налога на имущество организаций реализуются функ­ции: фискальная - обеспечиваются стабильные поступления в доходы регио­нальных бюджетов и регулирующая - создается заинтересованность органи­заций в оптимизации имеющегося имущества.

Организации, подлежат постановке на учет в налоговых органах и уп­лачивают налог на имущество:

• по месту нахождения самой организации;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеюще­го отдельный баланс;

• по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, нахо­дящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подраз­деления, имеющего отдельный баланс.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объ­екты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления феде­ральным органам исполнительной власти в РФ;

• объекты культурного наследия федерального значения;

ядерные установки для научных целей и хранилища ядерных материа­лов и радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом- но-технологического обслуживания;

• космические объекты;

• суда, зарегистрированные в Российском морском регистре судоходства

и др.

Признание имущества объектом обложения налогом на имущество ор­ганизаций определяется фактом его нахождения на балансе организации по правилам ведения бухгалтерского учета.

Сроком полезного использования имущества является период, в тече­ние которого использование объекта основных средств приносит экономиче­ские выгоды (доход) организации. Основные средства принимаются к бух­галтерскому учету по первоначальной стоимости.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформирован­ной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского уче­та, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей на­логообложения определяется как разница между их первоначальной стоимо­стью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортиза­ционных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого нало­гового (отчетного) периода.

По общему правилу база по налогу на имущество организаций опреде­ляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом на­логообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдель­ных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основа­нии их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного нало­гового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Так, согласно п.1 ст.378.2 НК РФ база по налогу на имущество органи­заций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении сле­дующих объектов недвижимости:

> административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;

> нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспор­тами или документами технического учета предназначены или факти­чески используются для размещения офисов, торговых объектов, объ­ектов общепита и бытового;

> объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуще­ствляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (от­четным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1 (единицу):

С=[Е (СІ- С13)]: К

где (С1-С13)- остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца (отчетного) налогового периода, а также на 1-ое января года, следующе­го за отчетным (С13);

К - количество месяцев, включенных в расчет (определяется как количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1).

Налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год; отчетный период - квартал, полугодие и 9 месяцев.

В соответствии со статьей 380 НК РФ ставки устанавливаются закона­ми субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопрово­дов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не могут превышать в 2014г.- 0,7%; в 2015 году-1,0%; в 2016 году-1,3%; в 2017 году-1,6%; в 2018 году- 1,9%.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении кото­рых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответст­вующих субъектов РФ по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

- для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%;

- для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения;

сроки уплаты налога и авансовых платежей; дополнительные льготы по налогу.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произве­дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

СН = НБх 2,2% где СН - сумма налога на имущество;

НБ - налоговая база.

При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в выше­указанном порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленны­ми (а не уплаченными) в течение налогового периода.

СН за год (к уплате)= СН за год (исчисленная) - Аванс

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам периода в размере У произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости иму­щества, определенной за отчетный период (1 квартал, 1 полугодие, 9 меся­цев).

Аванс = (Ср. х 2,2%) : 4 где Аванс - сумма авансового платежа;

Ср - средняя стоимость имущества.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет и включается в расходы, при расчете налоговой базы по прибыли.

Налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачивают­ся не позднее 30 дней, с даты окончания отчетного периода.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую дек­ларацию по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующе­го за истекшим налоговым периодом:

- по своему местонахождению;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимости.

Освобождаются от налогообложения:

движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.;

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отно­шении имущество, используемого для осуществления возложенных на них функций;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%,- в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом деятельности которых является произ­водство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, исполь­зуемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;

• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками ис­тории и культуры федерального значения;

организации - в отношении космических объектов; имущество государственно-научных центров и другие в соответствии со статьей 381 НК РФ.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 4.1. Налог на имущество организаций:

  1. Налог на имущество предприятий
  2. Налог на имущество физических лиц
  3. Красноперова О.А.. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. М.: ГроссМедиа, — 248 с., 2008
  4. Под ред. Л.И. Гончаренко. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций : учебное пособие — М. : КНОРУС, - 280 с., 2007
  5. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  6. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  7. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  8. избегать налогов илиуклоняться от налогов?
  9. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  10. Пользование арендованным имуществом.
  11. Вклады в имущество общества.
  12. Залог имущества.
  13. Предоставление имущества арендатору.
  14. Доверительное управление имуществом