4.1. Налог на имущество организаций
Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, налог на имущество организаций по субъекту обложения относится к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к имущественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным налогам (взимается на территориях регионов на основании законов субъектов РФ).
Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений в бюджет (99,5%). Это обусловлено тем, что большая часть имущества, подлежащая налогообложению, находится в ведении организаций.
Преимущества налога на имущество организаций - в регулярности поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении.При взимании налога на имущество организаций реализуются функции: фискальная - обеспечиваются стабильные поступления в доходы региональных бюджетов и регулирующая - создается заинтересованность организаций в оптимизации имеющегося имущества.
Организации, подлежат постановке на учет в налоговых органах и уплачивают налог на имущество:
• по месту нахождения самой организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Не признаются объектами налогообложения:
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти в РФ;
• объекты культурного наследия федерального значения;
ядерные установки для научных целей и хранилища ядерных материалов и радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом- но-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском морском регистре судоходства
и др.
Признание имущества объектом обложения налогом на имущество организаций определяется фактом его нахождения на балансе организации по правилам ведения бухгалтерского учета.
Сроком полезного использования имущества является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
По общему правилу база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Так, согласно п.1 ст.378.2 НК РФ база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:
> административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
> нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового;
> объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1 (единицу):
С=[Е (СІ- С13)]: К
где (С1-С13)- остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца (отчетного) налогового периода, а также на 1-ое января года, следующего за отчетным (С13);
К - количество месяцев, включенных в расчет (определяется как количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1).
Налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год; отчетный период - квартал, полугодие и 9 месяцев.
В соответствии со статьей 380 НК РФ ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не могут превышать в 2014г.- 0,7%; в 2015 году-1,0%; в 2016 году-1,3%; в 2017 году-1,6%; в 2018 году- 1,9%.
Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов РФ по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:
- для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%;
- для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.
Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения;
сроки уплаты налога и авансовых платежей; дополнительные льготы по налогу.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
СН = НБх 2,2% где СН - сумма налога на имущество;
НБ - налоговая база.
При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в вышеуказанном порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными (а не уплаченными) в течение налогового периода.
СН за год (к уплате)= СН за год (исчисленная) - Аванс
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам периода в размере У произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев).
Аванс = (Ср. х 2,2%) : 4 где Аванс - сумма авансового платежа;
Ср - средняя стоимость имущества.
Исчисленная сумма налога вносится в бюджет и включается в расходы, при расчете налоговой базы по прибыли.
Налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней, с даты окончания отчетного периода.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:
- по своему местонахождению;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения каждого объекта недвижимости.
Освобождаются от налогообложения:
движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.;
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущество, используемого для осуществления возложенных на них функций;
общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%,- в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
организации - в отношении космических объектов; имущество государственно-научных центров и другие в соответствии со статьей 381 НК РФ.
Еще по теме 4.1. Налог на имущество организаций:
- Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
- 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
- 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
- 6.3. Налог на имущество организаций
- Налог на имущество организаций
- 9.3. Налог на имущество организаций
- 9.2.3. Налог на имущество организаций
- налог на имущество организаций
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- Налог на имущество организаций
- 3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ