<<
>>

6. Налог на имущество организаций

Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящие­ся к основным средствам, учитываемые на балансе в соответствии с по­рядком ведения бухгалтерского учета.
Сюда также включается имуще­ство, подлежащее принятию в состав основных средств.

Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком само­стоятельно. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, расчет которой производится по определенно­му правилу (см. п. 3 гл. 15).

Нетрудно видеть, что основная задача при минимизации налога на имущество — недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается в первую очередь за счет сокращения излишних объек­тов основных средств.[70]

Необходимо также учитывать влияние изменения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на общие налоговые обязательства орга­низации. Поскольку существует пересечение налоговых баз по различ­ным платежам, требуется оценка совокупной налоговой нагрузки.

Например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете суммы налога на имущество. На сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. По­этому следует определить влияние увеличения амортизационных от­числений (ЛА), учитываемых для целей налогообложения, на налого­вые обязательства организации. Налоговая экономия (Эн) в этом случае рассчитывается по формуле:

Э = С х ЛА + С х ЛА/2- С х С х ЛА/2,

н н.п н.и 7 н.п н.и 7 7

где Снп — ставка налога на прибыль; Сни — ставка налога на имуще­ство предприятий.

Следует учитывать, что законодательство для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляет льготы по налогу на имущество организаций.

Так, не признается объектом налогообложения имуще­ство общероссийских организаций инвалидов, используемое для со­циальной поддержки инвалидов, а также организаций, основным ви­дом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, и др.

Сумму налога на имущество можно снизить за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может ока­заться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитыва­ется на балансе посредника. Тем самым стоимость полученного това­ра не облагается искомым налогом.

Передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организа­ции с последующим возвратом или без такового. Здесь также возника­ет вопрос о минимизации налогообложения.

На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких- либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо дона­числять налог на прибыль, производить уплату НДС и других налогов. Передача имущества от гражданина может производиться и по догово­ру безвозмездного пользования. В этом случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица, и соответственно его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других нало­говых последствий для организации. Более того, если расходы по эксп­луатации этого имущества обоснованы и документально подтвержде­ны, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Допустима передача имущества и денежных средств на постоян­ной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения минимизации налогообложения, особенно при пере­даче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Никаких налоговых последствий дан­ный способ не несет.

Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмезд­ная передача, например на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налого­вых последствий не появляется.

Но они могут иметь место у юриди­ческого лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50%, то стоимость полу­ченного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 Кодекса).

Передача имущества физическому лицу. Если организация выда­ет взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физи­ческого лица и организации-работодателя заключаются в налогообло­жении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35% независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строи­тельство (приобретение) жилья.

Материальная выгода включает в себя:

• выгоду от экономии на процентах за пользование заемными сред­ствами, полученными от организаций и индивидуальных пред­принимателей; процентных доходов по вкладам в банках;

• сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимо­зависимых по отношению к налогоплательщику;

• выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде пре­вышения рыночной их стоимости над суммой фактических рас­ходов налогоплательщика на их приобретение.

Материальная выгода также включается в налоговую базу по едино­му социальному налогу, который уплачивает работодатель. К ее сумме применяются ставки ЕСН в соответствии с регрессивной шкалой, кото­рая в зависимости от дохода составляет 26-2%.

Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользование физическому лицу различные основные средства: авто­мобили, компьютеры, помещения, оборудование и т. п. Такая пере­дача имущества регулируется договором безвозмездного пользова­ния. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, ибо это лицо получает имущество во вре­менное пользование. А если расходы по содержанию имущества не­сет также ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой ника­ких налоговых последствий.

Еще одним из подходов к уменьшению стоимости имущества и, сле­довательно, налога на имущество является применение метода разде­ления отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую на­грузку) данный метод предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколь­ко составляющих. Например, договор купли-продажи имущества мож­но разделить на две части: 1) собственно договор купли-продажи (95% стоимости) и 2) договор на оказание информационно-консульта­ционных услуг (5%).

В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовремен­но относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продав­цу, — на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложе­ние имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение опе­рации требует тщательного и корректного оформления, ибо в против­ном случае существует опасность признания сделки мнимой.

Существуют и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество. К ним относятся: проведение инвентаризации и списание устаревших товаров, неисправных технических средств и т. п.; продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу; проведение переоценки основных средств с целью увели­чения себестоимости продукции, работ, услуг.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 6. Налог на имущество организаций:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.3. Налог на имущество организаций
  8. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  9. налог на имущество организаций
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ