загрузка...

3.1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федераль­ный налог, являющийся основным налогом на доходы, получаемых физиче­скими лицами. В структуре доходов консолидированного бюджета РФ он составляет около 31,1%. НДФЛ - это один из немногих налогов, который существовал и в годы советской власти, когда в стране практически отсутст­вовала система налогообложения. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется всеми государствами. В Великобритании этот налог обеспечивает 28,3%, в Италии - 27,2%, Германии - 24,4%, во Франции - 18,1% бюджетных доходов.

Подоходное обложение строится на основе базовых постулатов: налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогово­го периода независимо от их формы (денежной или натуральной);

• государство облагает налогом как доходы налоговых резидентов, по­лученные во всем мире, так и доходы, полученные в данном государстве нерезидентами.

Основным нормативным документом, который регулирует налог на до­ходы физических лиц, является Глава 23 части 2 Налогового кодекса РФ - «Налог на доходы физических лиц».

В Налоговом кодексе РФ дано определение физическим лицам, подле­жащим налогообложению:

• граждане РФ, в том числе индивидуальные предприниматели - физиче­ские лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

• иностранные граждане - физические лица, не являющиеся гражданами РФ и, имеющие доказательства наличия гражданства (подданства) иностран­ного государства;

• лица без гражданства - физические лица, не являющиеся гражданами РФ и, не имеющие доказательств наличия гражданства (подданства) ино­странного государства.

Субъекты налогообложения. Субъектами обложения НДФЛ являются: 1. Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактиче­ски находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, которые находятся на территории РФ менее 183 ка­лендарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются нало­говыми резидентами РФ (например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, при­езжающие в командировку на работу в РФ, и др.)

При определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица. Не­зависимо от времени фактического нахождения в России налоговыми рези­дентами РФ признаются: российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местно­го самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

2. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ - эта категория граждан признается плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, по­лученных от источников в РФ.

Хотя субъектом налогообложения по НДФЛ являются вышеназванные лица, фактическим плательщиком, т.е. налоговым агентом, как правило, вы­ступает организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выплачивающие доходы, которые и несут ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет. Если налог уплачивается на основании деклара­ции, то субъект налогообложения и плательщик совпадают.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообло­жения по НДФЛ являются:

• доходы, полученные в РФ и за ее пределами - для физических лиц - налоговых резидентов РФ;

• доходы, полученные в РФ - для физических лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если:

она подлежит получению деньгами или иным имуществом; ее размер можно оценить;

• она может быть определена по правилам главы 23 НК РФ.

Если экономической выгоды нет, то дохода, облагаемого НДФЛ, не воз­никает (например, при награждении работника медалью или орденом эконо­мическая выгода у сотрудника отсутствует, поэтому налог не уплачивается). Все доходы, полученные физическими лицами, подразделяются на:

• учитываемые при налогообложении;

• не учитываемые при налогообложении.

Основные виды доходов, учитываемые при исчислении НДФЛ: - вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы­полненную работу, оказанную услугу;

- доходы, полученные от использования авторских прав;

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

- доходы, полученные от реализации имущества, принадлежащего физи­ческому лицу;

- дивиденды, проценты;

- иные доходы, полученные налогоплательщиком.

Налоговая база НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Особенности формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ:

1. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в де­нежной, так и в натуральной форме, а также доходы, полученные в виде ма­териальной выгоды, к которой относится (ст. 212 НК РФ):

- экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) сред­ствами;

- приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц и организа­ций, взаимозависимых от налогоплательщика;

- приобретения ценных бумаг.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (9, 13, 30 и 35%).

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, согласно статье 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению» допускается использование основных льгот. В этом случае налоговая база определяется как сумма доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

4. Для других видов доходов, в отношении которых предусмотрены ставки 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (ст. 226 НК РФ). Если из дохода работника производятся какие-
либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Ставки налога на доходы физических лиц

Налоговые ставки и налоговые льготы. НДФЛ - это прямой, про­порциональный налог. С 1 января 2001 года в Российской Федерации уста­новлена основная ставка в размере 13%. Другие ставки, которые применяют­ся наряду с этой ставкой, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1
Ставки Виды доходов для исчисления налога
35% 1) Выигрыши и призы, полученные на конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

2) Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по руб­левым вкладам;

3) суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами).

30-15% В отношении доходов физических лиц, не являющимися налоговыми рези­дентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от до­левого участия в деятельности российских организаций, в отношении кото­рых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
9% В отношении дивидендов, полученных физическими лицами-резидентами РФ.
13% В отношении остальных видов доходов.

Сумма налога определяется как процентная доля (исчисленная по соот­ветствующей ставке) к налоговой базе.

Сумма НДФЛ = Налоговая база х Налоговая ставка

Если налогоплательщик получил в налоговом периоде доходы, обла­гаемые по разным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть:

Общая сумма НДФЛ = НДФЛ (13%) + НДФЛ(9%) + НДФЛ (35%)

При определении величины налога большое значение имеют налоговые льготы - доходы, не подлежащие налогообложению, которые представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в полном объеме

1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия: по беременности; в связи с родами; по безработице.

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии

3. Помощь (в денежной или натуральной формах), а также подарки, не превышаю­щие 10 000 рублей для следующих категорий налогоплательщиков:

- ветераны и инвалиды ВОВ;

- вдовы, погибших в период ВОВ, войны с Финляндией, Японией и другие.

4. Алименты.

5. Суммы полной (частичной) оплаты путевок в санаторно-курортные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей из чистой прибыли;

- за счет средств ФСС РФ.

6. Суммы, уплаченные работодателями из средств чистой прибыли за лечение своих работников и членов их семей.

7. Стипендии.

8. Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения.

9. Доходы в виде процентов по вкладам в банках если:

- процент по рублевым вкладам не превышает действующую ставку рефинанси­рования,

- процент по вкладам в иностранной валюте не превышает 9% годовых.

10. Суммы платы за обучение налогоплательщика, профессиональную переподго­товку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую ли­цензию и другие.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в ограниченных размерах

Доходы, не превышающие 4 000 рублей, если это:

- стоимость подарков от работодателей;

- стоимость призов на конкурсах и соревнованиях, проводимых органами власти;

- суммы материальной помощи;

- возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим вра­чом;

- стоимость выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых с целью рекламы.

Наряду с налоговыми льготами в отношении НДФЛ действуют налого­вые вычеты - это сумма, на которую уменьшается налоговая база при ис­числении НДФЛ. Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из ра­ботодателей ежемесячно на основании заявления или при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговый кодекс РФ установил 5 групп налоговых вычетов:

• стандартные (ст.218);

• социальные (ст.219);

• имущественные (ст.220);

• профессиональные (ст.221);

при переносе на будущие периоды убытков - от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.220.1); от участия в инвестиционном товариществе (ст.220.2);

•инвестиционный налоговый вычет (введен 1 января 2014 года ст. 219.1 НК РФ).

Рассмотрим каждый вид вычетов подробнее.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Стандартные нало­говые вычеты не связаны с наличием расходов у физического лица. Порядок их предоставления регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Если физическое лицо имеет право на 2 стандартных вычета, ему пре­доставляется максимальный из них (суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя). Вычет на детей предоставляется независимо от пре­доставления других видов стандартных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, кото­рый выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Ес­ли налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет.

Перечень стандартных налоговых вычетов представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3
Сумма налогово­го вычета Категория налогоплательщика Условия действия налогового вычета
1400 руб. 3000 руб. 3000 руб. Налогоплательщики (родители, супруга (супруг) родителя; усыновители; опе­куны; попечители; приемные родители, супруг (супруга) приемных родителей, на обеспечении которых находятся:

- первый и второй ребенок;

- третий и каждый последующий ребенок;

- каждый ребенок (в том числе ре­бенок-инвалид I и II группы), если он является:

в возрасте до 18 лет, а так же учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом в возрасте до 24 лет.

Предоставляется:

- ежемесячно и действует до месяца, в котором доход, исчислен­ный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 тыс. руб.

Начиная с месяца, в котором ука­занный доход превысил 280 тыс. руб. налоговый вычет не применя­ется.

Вычет в двойном размере предос­тавляется одному из родителей (приемному родителю) по их выбо­ру.

500 руб. Отдельные категории налогоплательщиков:

- Герои СССР, России, кавалеры ордена Славы трех степеней;

- участники ВОВ, боевых операций по защите СССР, бывшие партизаны;

- блокадники Ленинграда;

- узники концлагерей, гетто в период ВОВ;

- инвалиды с детства и инвалиды I и II группы;

- лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся ра­диоактивному загрязнению и др.

Вычет предоставля­ется за каждый ме­сяц налогового пе­риода
3000 руб. Отдельные категории налогоплательщиков:

- получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воз­действием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и в аналогичных авариях;

- инвалиды ВОВ;

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших ин­валидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы;

- лица, участвовавшие в испытаниях ядерного ору­жия, захоронении радиоактивных веществ.

Вычет предоставля­ется за каждый ме­сяц налогового пе­риода
Стандартные налоговые вычеты

Наряду с налоговыми агентами налоговые вычеты могут представлять налоговые органы. В налоговый орган за получением стандартных налоговых вычетов можно обратиться, представив декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет в следующих случаях, если:

- налоговый агент (например, работодатель) предоставил вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил);

- полученные доходы, облагаемые по ставке 13%, от лиц, не признаваемых налоговыми агентами по ст. 226 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты

2. Социальные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты предос­тавляются налогоплательщику, если он несет определенные расходы и отра­жены в таблице 3.4.

Таблица 3.4
Вид налого­вого вычета Условия действия налогового вычета Размер налогового вычета
1 Расходы на благотвори­тельные це­ли и по­жертвования

ст. 219 п.1 пп.1 НК РФ

Вычет предоставляется, если физическое ли­цо в течение налогового периода перечисли­ло денежные средства:

1) Благотворительным организациям;

2) Социально-ориентированным некоммерче­ским организациям;

3) Некоммерческим организациям, осуществ­ляющим деятельность в области науки, куль­туры и спорта (за исключением профессио­нального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, защиты прав и свобод человека и граждани­на, социальной и правовой поддержки и за­щиты граждан; содействия защиты граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окру­жающей среды и защиты животных;

3) Религиозным организациям в виде пожерт­вования на осуществление ими уставной дея­тельности.

В размере фактически произведенных расхо­дов, но не более 25% сумме дохода, получен­ного в налоговом перио­де, и подлежащего нало­гообложению по итогам календарного года.

Продолжение таблицы 3.4



Вычет предоставляется:

1) при оплате обучения в образовательных уч­реждениях, имеющих соответствующую лицен­зию (или иной документ, подтверждающий их статус);

2) при наличии документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.

2 Расходы на обучение

ст. 219 п.1 пп.2 НК РФ

Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск).

В размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс.

руб­лей:

- на свое обучение;

- родителями (опекунами, попечителями) уплачен­ных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.



Вычет предоставляется налогоплательщику при оплате:

1) медицинских услуг, оказанных медицин­скими организациями, индивидуальными пред­приятиями, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям (в том числе усы­новленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет.

2) лекарственных препаратов для медицин­ского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Прави­тельством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет соб­ственных средств.

3) дорогостоящих видов лечения в медицин­ских организациях, у индивидуальных предпри­нимателей (ИП).

3 Расходы на лечение

ст. 219 п.1 пп.3 НК РФ

При применении вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченных налогоплатель­щиком в налоговом периоде по договорам добро­вольного личного страхования, а также по дого­ворам добровольного страхования своих супру­гов, родителей, детей (в том числе усыновлен­ных) в возрасте до 18 лет, заключенным со стра­ховыми организациями. Вычеты предоставляют­ся, если медицинская организация или ИП имеет соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при пред­ставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

В сумме фактически про­изведенных расходов, но с учетом ограничений пункта 2 таблицы на:

- налогоплательщика,

- супругу (супруга),

- его родителей,

- его детям (усыновлен­ным и подопечным) в возрасте до 18 лет.

В сумме фактически про­изведенных расходов по дорогостоящему лечению (без ограничения по раз­меру), но не более разме­ра дохода, полученного за налоговый период (год).

4. Расходы Вычет предоставляется: В сумме фактически
на негосу- 1) при оплате взносов при заключении договора произведенных расходов
дарственное негосударственного пенсионного обеспечения с на:
пенсионное негосударственным пенсионным фондом (НПФ) - налогоплательщика,
обеспечение в свою позу и в пользу членов семьи или близких - супругу (супруга),
или добро- родственников в соответствии с Семейным ко- - его родителей,
вольное дексом РФ; - детям-инвалидам,
пенсионное 2) при оплате страховых взносов по договору -дедушкам (бабушкам),
страхование добровольного пенсионного страхования со стра- -внукам,
ховой организацией. -полнородным (неполно-
ст. 219 родным) братьям и сест-
п.1 пп.4 рам.
НК РФ
5. Расходы на Вычет предоставляется: В сумме фактически
дополнитель- 1) при предоставлении налогоплательщиком до- произведенных расхо-
ные страхо- кументов, подтверждающих его расходы по упла- дов, но с учетом ограни-
вые взносы те дополнительных страховых взносов на накопи- чений пункта 2 таблицы.
на накопи- тельную часть трудовой пенсии в соответствии с
тельную федеральным законом «О дополнительных стра­
часть трудо- ховых взносах на накопительную часть трудовой
вой пенсии пенсии и государственной поддержке формиро­вания пенсионных накоплений»;
ст. 219 2) при предоставлении налогоплательщиком спра
п.1 пп.5 ки налогового агента об уплаченных им сумма
НК РФ страховых взносов на накопительную часть труд вой пенсии, удержанных и перечисленных налог вым агентом по поручению налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение предостав­ляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде (но, не более суммы полученного за год дохода).

Налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к нало­говому агенту (работодателю), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального нало­гового вычета.

Социальные налоговые вычеты представляются при подаче в налого-

вый орган налоговой декларации о доходах по окончании налогового перио­да.

Социальный налоговый вычет по пунктам 4 и 5 (таблица 3.4) может быть представлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) и документального подтверждения расходов и при условии, что взносы по договору негосудар­ственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхова­ния и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть тру­довой пенсии удерживались в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Имущественные вычеты

Третья группа вычетов - имущественные налоговые вычеты (отражены в таблице 3.5).

Таблица 3.5
Условия действия налогового вычета Размер налогового вычета
1) При продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организа­ции, при уступке прав требования по договору уча­стия в долевом строительстве (по договору инвести­рования долевого строительства) и иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3х лет; 1) в размере дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая прива­тизированные жилые помещения, дачи, садовые домики и зеленые участки или их доли в указанном имуществе находившихся в собст­венности налогоплательщика ме­нее 3х лет; не превышающем в це­лом 1 млн. рублей,* а также в раз­мере доходов, полученного в на­логовом периоде от продажи ино­го имущества - 250 000 рублей.
2) Расходы на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участ­ков или доли (долей) в них, предоставленных для ин­дивидуального жилищного строительства, и земель­ных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. В размере, не превышающем 2 млн. рублей

* Налоговый кодекс предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного нало­гового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественные налоговые вычеты, связанные с приобретением иму­щества, при котором налогоплательщик, не использовавший при приобрете­нии одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн. руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) друго­го жилья.

4. Профессиональные вычеты. Право на профессиональные налоговые вычеты имеет следующие категории налогоплательщиков:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские конторы;

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказа­ния услуг) по договорам гражданско-правового характера;

• налогоплательщики, получающие авторские и иные вознаграждения в области науки, литературы и искусства.

Указанные категории налогоплательщиков имеют право произвести вычеты в сумме своих фактически произведенных и документально подтвер­жденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Продолжение таблицы 3.5.

3) Расходы на погашение процентов по целевым зай­мам (кредитам), фактически израсходованным на но­вое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них на которых расположены приобретае­мые жилые дома или доля (доли в них, а также на по­гашение по кредитам, полученных от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство.

В том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет произво­дится в соответствии с нормативами, установленными в статье 221 НК РФ в процентах к сумме начисленного дохода (например, норматив затрат при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино эстрады и цирка составляет 30% к сумме начисленного дохода) и т.д.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления или при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Не могут применить вычеты: пенсионеры, инвалиды, не имеющих иных источников дохода, кроме государственных пенсий, безработные, • лица, получающие пособие по уходу за ребенком, индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществ­ления деятельности, в отношении которой применяются специальные нало­говые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД)

5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и от участия в инвестиционном товариществе.

Размер налоговых вычетов, определяется исходя из сумм убытков, по­лученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в тече­ние 10 лет считая с налогового периода, за который производится определе­ние налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем 1 на­логового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соот­ветствующие убытки.

Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом перио­де, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соот­ветствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убыт­ков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в те­чение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от уча­стия в инвестиционном товариществе предоставляются:

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, от операций с ценны­ми бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инст­рументами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в ус­тавном капитале организаций;

Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убыт­ков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих опе­раций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям.

Для подтверждения права на данный вычет налогоплательщик пред­ставляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового перио­да на суммы ранее полученных убытков.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков предос­тавляются налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Инвестиционный налоговый вычет. Налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом пе­риоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на органи­зованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогопла­тельщика более 3-х лет. Предельный размер налогового вычета определяется как произведение коэффициента, определяемого по соответствующей фор­муле и суммы, равной 3 млн. рублей.

Порядок исчисления и уплаты налога. Доход работника - резидента РФ для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года. В сумму дохода включается:

- оплата труда, начисленная за данный период,

- выплаты в виде материальной помощи,

-премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчи­тывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН х 13% - НУ,

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом

налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Для доходов нерезидентов РФ сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (ст. 226 НК РФ).

Например, работнику, не являющемуся резидентом РФ, начислены за­работная плата за ноябрь и премия за III квартал. Облагаемым доходом будет отдельно заработная плата за ноябрь и отдельно премия за III квартал.

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчи­тывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДX 30%

где НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм;

30% - ставка НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Начисленная работнику (резиденту и нерезиденту РФ) заработная пла­та выплачивается за минусом НДФЛ. НДФЛ, удержанный с заработной пла­ты, перечисляется в бюджет «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика...» (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вопросы для самоконтроля

1. Что собой представляет НДФЛ? Кого, согласно НК РФ, относят к физическим лицам?

2. Какие физические лица являются налоговыми резидентами?

3. Что является объектом налогообложения по НДФЛ? Назовите виды доходов для исчисления НДФЛ.

4. Как определяется налоговая база по НДФЛ?

5. Какие доходы не подлежат обложению НДФЛ?

6. Охарактеризуйте ставки НДФЛ.

7. Рассмотрите налоговые вычеты, предусмотренные при исчислении НДФЛ.

8. Как рассчитывается величина НДФЛ?

9. Каков порядок и сроки уплаты НДФЛ?

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 3.1. Налог на доходы физических лиц:

  1. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  2. Налог на имущество физических лиц
  3. 8.6. Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами
  4. Льготы по налогообложению доходов физических лиц от операций с ценными бумагами
  5. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  6. 39 ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ. НАЛОГИ
  7. 5.4. Уплата налога на вмененный доход
  8. О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений и орга -низаций.
  9. Налог с доходов постоянного представительства иностранного лица
  10. Порядок уплаты налога на доход по корпоративным ценным бумагам