<<
>>

3. Налог на добавленную стоимость

Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимо­сти, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Существуют и другие особенности взи­мания этого налога,[64] которые обозначают направления его минимиза­ции.
Кратко охарактеризуем восемь основных особенностей.

1. Налог на добавленную стоимость — многоступенчатый налог, рас­считывается как разница полученного и оплаченного НДС. Налогообла­гаемой базой является добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, за­траченных на ее производство. В России используется не прямой метод исчисления НДС, а метод зачета, т. е. возмещения (см. табл. 13.1).

При этом один из налогов при приобретении или реализации това­ров может отсутствовать. В этом случае недостаточно очевидна вы­годность заключения сделки с партнером, который имеет освобожде­ние от НДС.[65]

Поэтому предприятию, прежде чем добиваться льготы по налогу, сле­дует определить конкретную выгоду от освобождения, а также конку­рентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Ибо при приобретении товаров у таких партнеров (например, перешедших на специальный налоговый режим) нельзя уменьшить сум­му платежа по НДС вычетом суммы НДС по приобретенным матери­альным ценностям.

Освобождение от НДС становится выгодным в основном в трех слу­чаях:

• налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услу­ги) конечному потребителю;

• налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;

• налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС.[66]

2. Налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате налога, если за 3 предшествующих последова­тельных календарных месяца суммарная выручка от реализации това­ров не превысила 2 млн руб.

Организации, состоящие из самостоя­тельных предприятий, выручка от реализации каждого из которых не превышает этого предела, смогут воспользоваться данной возможно­стью. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от испол­нения обязанности по уплате НДС, иначе налог взимался бы со всех оборотов по реализации организации в целом.[67]

Одновременно для указанных налогоплательщиков налоговым периодом является квартал, поэтому они могут воспользоваться вы­годой ежеквартальной уплаты НДС, отсрочивая таким образом свои платежи в бюджет.

3. Необходимо правильное оформление расчетов. По своему эконо­мическому содержанию НДС — это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации — увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. С этой точки зрения необходи­мо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.

Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно мог­ли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указы­вать: стоимость товара (работ, услуг); НДС; итого к оплате. Все платель­щики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели — регист­рировать их поступление в установленном порядке.

4. Следует правильно планировать налоговой поток. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем мень­ше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически опла­ченных товаров и будет выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования — оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено.

Для этого необходимо:

• верно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные по­ставщикам;

• четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным цен­ностям;

• сократить срок от предоплаты до фактического их оприходования;

• ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

5. Необходимо своевременно предъявлять к вычету входящий НДС.

Следует учесть, что для принятия к налоговому вычету сумм «входно­го» НДС предусмотрены четыре требования:

1) приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осу­ществления операций, облагаемых НДС;

2) сумма НДС фактически уплачена поставщику;

3) товары приняты налогоплательщиком к учету;

4) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура постав­щика (ст. 171, 172 Кодекса).

6. В отдельных случаях использование посреднических договоров позволяет снизить налогообложение. Пусть продавец является непла­тельщиком НДС и реализует товар по договору поручения или по агентскому договору. В данном эпизоде поверенный (неплательщик НДС) продает товар от имени и за счет доверителя (поставщика), ко­торый в установленном порядке обязан выделить сумму НДС. Поку­патель фактически покупает товар у поставщика, и он вправе принять НДС к вычету.

Предприятиям розничной торговли выгоден вариант, когда они бе­рут на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС по договору комиссии. В этом случае НДС начисляется со стоимости только ко­миссионного вознаграждения (ст. 156 Кодекса), а для покупателя не имеет значения, по какому виду договора был приобретен товар.

7. Ранее законодательство по НДС разрешало налогоплательщикам применять один из методов определения выручки: по отгрузке или по оплате. Во втором случае для плательщиков создается возможность от­срочить уплату налога.

Чтобы обосновать применение данного метода, достаточно утвер­дить в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств. Особенно выгодно при­менение метода по оплате для тех налогоплательщиков, которые пре­доставляют возможность коммерческих кредитов своим покупателям.

8. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки налогового платежа позволяет перенести момент возникновения объекта нало­гообложения на последующий налоговый период. Этим достигается экономия оборотных средств, а также в некоторых ситуациях удается избежать начисления пеней.

Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (ст. 162 Ко­декса). С учетом этого покупатель покупает банковский вексель и переда­ет его продавцу по договору купли-продажи. После поставки продукции составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации товаров.

На практике используется также простой метод отсрочки уплаты НДС — отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечис­ления денежных средств в последний день отчетного периода. Метод основывается на том, что прохождение платежей через банки состав­ляет в среднем около трех дней, и это позволяет продавцу отложить уплату НДС на один месяц.

Подытоживая сказанное, можно сделать два основных вывода:

1) освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобож­денным от его уплаты, или конечным потребителем, приобрета­ющим товар для личных (а не производственных) целей;

2) уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к вычету являет­ся одним их простых и эффективных способов налоговой мини­мизации.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 3. Налог на добавленную стоимость:

  1. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  2. О налоге на добавленную стоимость.
  3. 5. Налог на добавленную стоимость
  4. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  9. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  10. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  11. 4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. 11.2. Налог на добавленную стоимость
  13. 3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  14. Налог на добавленную стоимость
  15. ТЕМА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  16. 3.1. Сущность налога на добавленную стоимость
  17. 31. Налог на добавленную стоимость
  18. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  19. 7.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
  20. Учет налога на добавленную стоимость при приобретении