<<
>>

§ 2. Механизм уплаты НДС

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере (рис. 9.1). Вы­делим условную технологическую цепочку, включающую произ­водство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, со­стоящей из организаций оптовой и розничной торговли и закан­чивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сум­ма налога на добавленную стоимость — НДСкп.

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного налого­плательщика НДС — участника технологической цепочки с его контрагентами — поставщиком, с одной стороны, и покупателем — с другой:

Организация — плательщик налога выставляет своему покупа­телю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги).

В счете стоимость товара указывается исходя из оптовых цен (3 + П), где 3 — сумма, необходимая для возмещения затрат, понесенных на производство; П — прибыль, необходимая для расширения произ­водства и обеспечения социального развития плательщика. Сумма (3 + П) после ее поступления от покупателя полностью присваи­вается организацией-плательщиком. Одновременно в счете-фак­туре плательщик предъявляет покупателю некую бюджетную над­бавку к оптовой цене, которая затем направляется в бюджет. Она

Сырье
Детали
Готовый продукт

Готовый продукт Готовый продукт

Рис.

9.1. Механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета

пропорциональна оптовой цене и составляет 18 либо 10% этой цены (в зависимости от вида проданных товаров), т.е. соответ­ственно 0,18(3 + П) либо 0,1(3 + П). Цена [(3 + П) + 0,18(3 + П)] называется отпускной ценой и состоит, как видно из формулы, из оптовой цены и бюджетной надбавки к последней. Эту надбавку называют налогом на добавленную стоимость. Выделенный таким способом в счете-фактуре НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогопла­тельщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)» (НДСполуч).

В то же время поставщик выставляет плательщику в счете-фак­туре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщи­ку. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полу­ченным и уплаченным налогами: НДСбюда = НДС^луч - ВДСуш1ач. Говорят, что суммы НДСуплач подлежат «вычетам». Вычетам подле­жат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик осво­божден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя свое­му покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в соста­ве выручки НДСполуч.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налого­обложения, и величину НДСбюдж 1 можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, НДСбюдж3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому пол­ностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-пла­тельщиков: НДСбюда = ЖДС^, = (НДС2 - 0) + (НДС3 - НДС2) + + (НДС4 - НДС3) + (НДС5 - НДС4) + (НДСкп - НДС5) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потре­бителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-платель­щиками, — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСкп.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает то­варов на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на рас­ходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 2. Механизм уплаты НДС:

  1. § 2. Механизм уплаты НДС
  2. 1.3.1. Случаи уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС 1.3.1.1. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС
  3. § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
  4. 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями
  5. 12.5. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС 12.5.1. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
  6. НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
  7. 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%
  8. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  9. 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС
  10. 22.9. Сроки уплаты НДС в бюджет
  11. 1.3. Кто освобожден от уплаты НДС
  12. 3.9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
  13. § 6. Порядок и сроки уплаты НДС
  14. 12.4.7. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
  15. 2.2.12. Сроки уплаты НДС