§ 2. Механизм уплаты НДС
Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость — НДСкп.
Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного налогоплательщика НДС — участника технологической цепочки с его контрагентами — поставщиком, с одной стороны, и покупателем — с другой:
Организация — плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги).
В счете стоимость товара указывается исходя из оптовых цен (3 + П), где 3 — сумма, необходимая для возмещения затрат, понесенных на производство; П — прибыль, необходимая для расширения производства и обеспечения социального развития плательщика. Сумма (3 + П) после ее поступления от покупателя полностью присваивается организацией-плательщиком. Одновременно в счете-фактуре плательщик предъявляет покупателю некую бюджетную надбавку к оптовой цене, которая затем направляется в бюджет. Она
Сырье |
Детали |
Готовый продукт |
Готовый продукт Готовый продукт
Рис. 9.1. Механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета |
пропорциональна оптовой цене и составляет 18 либо 10% этой цены (в зависимости от вида проданных товаров), т.е. соответственно 0,18(3 + П) либо 0,1(3 + П). Цена [(3 + П) + 0,18(3 + П)] называется отпускной ценой и состоит, как видно из формулы, из оптовой цены и бюджетной надбавки к последней. Эту надбавку называют налогом на добавленную стоимость. Выделенный таким способом в счете-фактуре НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)» (НДСполуч).
В то же время поставщик выставляет плательщику в счете-фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».
В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полученным и уплаченным налогами: НДСбюда = НДС^луч - ВДСуш1ач. Говорят, что суммы НДСуплач подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДСполуч.
На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину НДСбюдж 1 можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, НДСбюдж3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.
Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.
Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков: НДСбюда = ЖДС^, = (НДС2 - 0) + (НДС3 - НДС2) + + (НДС4 - НДС3) + (НДС5 - НДС4) + (НДСкп - НДС5) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСкп.
Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.
Еще по теме § 2. Механизм уплаты НДС:
- § 2. Механизм уплаты НДС
- 1.3.1. Случаи уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС 1.3.1.1. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС
- § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
- 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями
- 12.5. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС 12.5.1. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
- НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
- 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%
- МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
- 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС
- 22.9. Сроки уплаты НДС в бюджет
- 1.3. Кто освобожден от уплаты НДС
- 3.9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
- § 6. Порядок и сроки уплаты НДС
- 12.4.7. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
- 2.2.12. Сроки уплаты НДС