<<
>>

2. Камеральная и выездная налоговые проверки

Согласно действующему законодательству налоговый контроль про­водится должностными лицами налоговых органов в форме:

• налоговых проверок;

• получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (ст.

82 Кодекса).

Субъекты налоговых проверок — министерства, ведомства, государ­ственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и неком­мерческие учреждения и организации; граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок — регистры бухгалтерского и налогово­го учета, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Правила истребования документов при проведении налоговой провер­ки (в ред. Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ). Налоговым органом могут быть запрошены у проверяемого лица необходимые для проверки доку­менты посредством вручения соответствующего требования.

Эти доку­менты передаются в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации. Документы представляются в течение 10 дней со дня вручения требования. Отказ от их представления признается нало­говым правонарушением.

Инспектор налогового органа, проводящий проверку, вправе ис­требовать у контрагента или у иных лиц документы и информацию относительно деятельности проверяемого налогоплательщика, пла­тельщика сбора, налогового агента. Истребование документов (ин­формации) может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогово­го органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Виды налоговых проверок. В первую очередь, в зависимости от фор­мы проведения, различают камеральные и выездные налоговые про­верки. Проверки могут носить плановый или внеплановый характер, предусматривать встречный контроль или проводиться без такового.

Камеральная налоговая проверка — форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций непо­средственно на объекты. Проверка осуществляется в налоговом органе на основе налоговых деклараций и документов, представленных нало­гоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налоговой службы. Она проводится уполномоченными должностными лицами в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специ­ального решения руководителя налогового органа.

Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведе­нии контроля налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения, получить документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

С 1 января 2007 г. круг документов, которые может потребовать налоговая служба у организации в рамках проверки ее отчетности, ограничен. Дополнительные сведения и документы должны быть представлены лишь в установленных Кодексом случаях. В частно­сти, это документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы, а также обосновывающие правомерность налого­вых вычетов по НДС.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречивых сведениях, содержащихся в пред­ставленных документах, сообщают налогоплательщику с требовани­ем представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены сум­мы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. По результатам каме­ральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности в налоговом органе составляется акт, согласно которому может быть выявлена не­обходимость проведения последующей документальной проверки.

Выездная налоговая проверка — форма налоговой проверки, осу­ществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Осно­ванием для ее проведения является решение руководителя (замес­тителя руководителя) налогового органа. Предмет проверки — пра­вильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

С 1 января 2007 г. изменен порядок проведения проверок на тер­ритории налогоплательщика. Далее в соответствии со ст. 89 Кодекса (в ред. Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) приведены основные зако­нодательные установления о выездной проверке.

Общие положения. Выездная налоговая проверка в отношении од­ного налогоплательщика может проводиться по одному или несколь­ким налогам. Нельзя проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как правило, запрещается в отно­шении одного налогоплательщика проводить более двух проверок в течение календарного года.

Выездная налоговая проверка охватывает период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено ре­шение о ее проведении.

Сроки проведения. Установлена продолжительность проверки — не более 2 месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 ме­сяцев.

Срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о прове­денной проверке. По некоторым основаниям (истребование докумен­тов, проведение экспертиз, перевод на русский язык документов) воз­можно приостановление проверки, но на срок не более 6 месяцев.

Проверка структурных подразделений. В рамках выездной налого­вой проверки допускается обследование деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. Также налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку этих подразделений по правильности исчисления и своевременности уплаты региональ­ных и местных налогов. В этом случае срок проверки — не более одно­го месяца.

Повторная проверка. Законодательством допускается повторная на­логовая проверка, проводимая независимо от времени проведения пре­дыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Она может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контро­ля деятельности ранее проверяющего органа; 2) тем же налоговым орга­ном на основании решения его руководителя — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой ука­зана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Справка о проведенной проверке. В последний день проведения выезд­ной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку и вру­чить ее налогоплательщику. В случае уклонения от получения справки она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Методика выездной налоговой проверки. Заранее, до начала про­верки, вырабатывается конкретная концепция (цель) предстоящей проверки.

С учетом ряда факторов (вид предприятия, характер его деятельно­сти, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства и др.), а также на основе вы­работанной концепции создается и утверждается программа проведе­ния документальной проверки.

Обычно при документальной проверке проверяют правильность: а) отражения в учете различного вида доходов и расходов; б) исчисле­ния налоговых платежей (НДС, акцизы, налог на имущество органи­заций и т. д.); в) пользования льготами по всем проверяемым налогам; г) определения налогооблагаемой прибыли и составления расчета по налогу на прибыль. Кроме того, выявляется верность исчисления и пол­нота перечисления в бюджеты различных уровней доходов от привати­зации, дивидендов по принадлежащим государству акциям, арендной платы от сдачи в аренду государственной собственности.

В ходе проверки уполномоченные должностные лица налоговых орга­нов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (об­следование) помещений и территорий, но и изъятие документов у налого­плательщика, экспертизу. Для изъятия документов необходимо наличие у проверяющих лиц достаточных на то оснований.

Экспертиза проводится в случае, если для решения вопросов требу­ются специальные познания в науке, технике, искусстве. Она назнача­ется постановлением должностного лица налогового органа. Эксперт дает заключение от своего имени в письменной форме.

Привлечение свидетелей, которым могут быть известны те или иные обстоятельства, важные для осуществления налогового контроля, так­же возможно. Кроме того, в ходе проверки могут быть использованы специалисты, переводчики, понятые для совершения ими процессуаль­ных действий (осмотр помещений, выемка документов и т. д.).

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия устанав­ливается двояко:

1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверя­ющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсче­тов в них;

2) путем сверки учетных данных предприятия с соответствующими учетными данными предприятия-контрагента.

Так, относительно второй из этих возможностей установления досто­верных сведений в ст. 93.1 Кодекса сказано: «Должностное лицо на­логового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информаци­ей), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (пла­тельщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию)».

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Камеральная и выездная налоговые проверки:

  1. Камеральные и выездные налоговые проверки
  2. 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки
  3. 4.1.13. Проверки выездные (камеральные)
  4. 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  5. 8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль
  6. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  7. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  8. Камеральная налоговая проверка
  9. 5.1. Камеральные налоговые проверки
  10. 5.2. Выездные налоговые проверки