<<
>>

5.2. Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков

Статья 21 НК устанавливает достаточно обширный перечень прав налогоплательщиков. Схематично данные права представлены на рис. 5.1.

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бес­платную информацию (в том числе в письменной форме) о дейст­вующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, по­рядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанно­стях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; налогоплатель­щик имеет право на ясное и четкое налоговое законодательство, которое подтверждается положением п.

7 ст. 3 НК, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу на­логоплательщика;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяс­нения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законода­тельства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подробнее данный вопрос был освещен в § 3.6);

4) получать отсрочку, рассрочку (ст.

64 НК) или инвестицион­ный налоговый кредит (ст. 66, 67 НК) в порядке и на условиях, ус­тановленных НК;

Несмотря на то что практика изменения сроков уплаты налогов не находит в настоящее время широкого применения, прокоммен­тируем данное право налогоплательщика более подробно.

Измене­нием срока уплаты налога и сбора признается перенос установлен­ного срока уплаты налога, сбора и пени на более позднюю дату и означает также изменение порядка исполнения обязанности нало­гоплательщика по их уплате. Срок уплаты может быть изменен как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части с начислением в определенных случаях процентов на неуплаченную сумму налога (далее — сумма задолженности).

о =

а с

Е-

2

£

1. Получать от налоговых органов по месту своего учета бес­платную информацию

2. Получать от финансовых органов разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

3. Использовать налоговые льготы

4. Получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит

5. На своевременный зачет или возврат сумм излишне упла­ченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов

Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях

К

и в

о р

о б

ф
ф

7. Представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

9. Получать копии акта налоговой проверки и решений нало­говых органов, а также налоговых уведомлений и требований

и щ
£
Ж

10.

Требовать от должностных лиц налоговых органов соблю­дения законодательства

11. Не выполнять неправомерные акты и требования

Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов

Требовать соблюдения налоговой тайны

14. Требовать возмещения убытков, причиненных незаконны­ми решениями налоговых органов

Рис. 5.1. Права налогоплательщиков

Следует понимать, что изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уп­лате налога и сбора, осуществляется по решению соответствующих органов и производится, как правило, под залог имущества либо при наличии поручительства. Указанные положения применяются также в отношении изменения срока уплаты налога в государствен­ные внебюджетные фонды.

Вместе с тем срок уплаты не может быть изменен, если в отно­шении лица, претендующего на такое изменение (далее — заинте­ресованное лицо):

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, свя­занного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области нало­гов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо вос­пользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это ли­цо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее — уполномо­ченные органы), являются:

• по федеральным налогам и сборам — федеральный орган испол­нительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов — Федеральная налоговая служба;

• по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица; ре­шения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;

• по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ, — федеральный орган ис­полнительной власти, уполномоченный по контролю и над­зору в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), или уполномоченные им таможенные органы;

• по государственной пошлине — органы (должностные лица), со­вершающие юридически значимые действия, за которые упла­чиваются госпошлины;

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита и может касаться исполнения как уже существующей обязанности, срок ис­полнения которой уже наступил, так и будущей.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, преду­смотренных НК, на срок, не превышающий один год, соответст­венно с единовременной (отсрочка) или поэтапной уплатой нало­гоплательщиком суммы задолженности (рассрочка). Рассрочка или отсрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок от года до трех лет, может быть пре­доставлена по решению Министра финансов РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предос­тавлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из сле­дующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непре­одолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или опла­ты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной вы­платы им налога, утверждения арбитражным судом мирового со­глашения либо графика погашения задолженности в ходе процеду­ры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или ус­луг лицом носит сезонный характер.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. 3, 4 и 5, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от­срочки или рассрочки. Если отсрочка или рассрочка по уплате на­логов предоставлена по основаниям, указанным в п. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам, а законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов.

Кроме того, отсрочка или рассрочка может быть представлена министром финансов РФ на срок до пяти лет, если размер за­долженности организации превышает 10 млрд руб. и ее едино­временное погашение создает угрозу неблагоприятных социаль­но-экономических последствий. На данную сумму задолженно­сти начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефи­нансирования ЦБ РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий упол­номоченный орган с приложением документов, подтверждающих наличие оснований для получения такой льготы.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами вне­бюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заяв­ления заинтересованного лица. При этом уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заяв­ления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.

При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать заинтере­сованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по ос­нованиям, указанным в п. 1 или 2, в пределах соответственно сум­мы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы не­дофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом госу­дарственного заказа. Решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога должно содержать указание на сумму за­долженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях доку­менты об имуществе, которое является предметом залога, либо по­ручительство.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным, оно может быть обжаловано заинтересованным лицом.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных ниже, предоставляется возмож­ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уп­латой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по одному из федеральных налогов — по налогу на прибыль организации, а также по любому из региональных и местных налогов на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в те­чение срока действия договора об инвестиционном налоговом кре­дите. Уменьшение производится по каждому платежу соответст­вующего налога, по которому предоставлен инвестиционный нало­говый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный поря­док уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инве­стиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достиже­нии этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накоплен­ную сумму кредита по следующему договору.

Очень важно понимать, что в каждом отчетном периоде (неза­висимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут пре­вышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, опре­деленных по общим правилам без учета наличия договоров об ин­вестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый пери­од. Если накопленная сумма кредита превышает предельные разме­ры, на которые допускается уменьшение налога, то для такого от­четного периода разница между этой суммой и предельно допусти­мой суммой переносится на следующий отчетный период. Если ор­ганизация имела убытки по результатам отдельных отчетных перио­дов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего на­логового периода, излишне накопленная по итогам налогового пе­риода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном пе­риоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих документально подтвержденных оснований, установленных ст. 67 НК:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от за­грязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инно­вационной деятельности, в том числе создание новых или совер­шенствование применяемых технологий, создание новых видов сы­рья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по со­циально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение организацией государственного оборонного заказа.

Следует отметить, что законодательным органам государствен­ной власти субъектов РФ и представительным органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать иные основа­ния и условия предоставления инвестиционного налогового кредита в части региональных и местных налогов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основа­нии заявления организации и оформляется договором установлен­ной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Решение о предоставлении организации инвестиционного нало­гового кредита принимается уполномоченным органом по согласо­ванию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налого­вом кредите по иным основаниям.

Такой договор должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по кото­рому организации предоставлен инвестиционный налоговый кре­дит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита про­центы, порядок погашения суммы кредита и начисленных процен­тов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Действие отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщи­ком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. При нарушении за­интересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассроч­ки их действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки на­логоплательщик должен в течение одного месяца после получения ими соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму за­долженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уп­латы этой суммы включительно.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогопла­тельщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установлен­ном законодательством РФ.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет пред­стоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогопла­тельщику излишне в порядке, предусмотренном ст. 78 НК.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога произво­дится налоговым органом по месту учета налогоплательщика на ос­новании его письменного заявления без начисления в общем случае процентов на эту сумму. Решение о зачете суммы излишне уплачен­ного налога в счет предстоящих платежей выносится в течение деся­ти дней после получения заявления или со дня подписания налого­вым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов. Вместе с тем налоговые органы вправе са­мостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам, задолженность по пеням и (или) штрафам, и обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в те­чение одного месяца со дня получения налоговым органом заявле­ния о возврате, если иное не установлено НК, а при нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не воз­вращенную в установленный срок, начисляются проценты за каж­дый день нарушения срока возврата. Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшей на дни нарушения срока возврата.

Перечисленные положения применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и пла­тельщиков сборов.

Налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах лич­но либо через своего представителя.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируе­мых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя (ст. 26 НК), равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Указанную функцию выполняют законные и уполномоченные представители, полномочия которых должны быть документально подтверждены.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную органи­зацию на основании закона или ее учредительных документов, а налогоплательщика — физического лица признаются лица, высту­пающие в качестве таковых в соответствии с гражданским законо­дательством РФ. При этом действия (бездействие) законных пред­ставителей организации, совершенные в связи с участием этой ор­ганизации в отношениях, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах, признаются действиями (бездействием) самой органи­зации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика призна­ется физическое или юридическое лицо, уполномоченное нало­гоплательщиком представлять его интересы в отношениях с на­логовыми органами (таможенными органами, органами государ­ственных внебюджетных фондов), иными участниками отноше­ний, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплатель­щика должностные лица налоговых органов, таможенных орга­нов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, сле­дователи и прокуроры. Причиной этого является то, что данные лица представляют интересы государства в налоговых правоот­ношениях.

Налогоплательщики также имеют право:

1) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам про­веденных налоговых проверок;

2) присутствовать при проведении выездной налоговой про­верки;

3) получать копии акта налоговой проверки и решений налого­вых органов, а также налоговые уведомления и требования об упла­те налогов;

4) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплатель­щиков;

5) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

6) обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

7) на соблюдение и сохранение налоговой тайны[17].

8) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных не­законными актами налоговых органов или незаконными действия­ми (бездействием) их должностных лиц;

9) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов, в случаях предусмот­ренных Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщики имеет также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется ад­министративная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обя­занностями должностных лиц налоговых органов и иных уполно­моченных органов, и неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей влечет ответственность, предусмотренную феде­ральными законами.

Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, нарушаются их права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должност­ных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, причем подача жа­лобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должност­ному лицу) не исключает права на одновременную или последую­щую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налого­вых органов, действий или бездействия их должностных лиц органи­зациями и индивидуальными предпринимателями производится пу­тем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соот­ветствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается в письменной форме соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогопла­тельщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть вос­становлен соответственно вышестоящим должностным лицом нало­гового органа или вышестоящим налоговым органом.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вы­шестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о нало­говом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение по существу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе

принимается в течение месяца со дня ее получения и о нем в тече­ние трех дней со дня его принятия сообщается в письменной фор­ме лицу, подавшему жалобу.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 5.2. Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков:

  1. 4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков
  2. 2. Всеобщая декларация прав человека - общая характеристика.
  3. Глава 5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
  4. § 1. общая характеристика. налогоплательщики
  5. 48. Обязанности налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов
  6. 9.1. Сущность и характеристика материально-технического обеспечения производства
  7. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  8. 13.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
  9. § 4. Соотношение права и закона, прав человека и прав гражданина: дискуссия схоластов или здравый смысл?
  10. 6.3. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  11. 3.6.2. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  12. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  13. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  14. 21.1. Условия применения УСН и налогоплательщики 21.1.1. Общая характеристика УСН
  15. 4.2. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  16. 3.2. Спецификация и «размывание» прав собственности. расщепление прав собственности
  17. Расходы на покупку прав на результаты интеллектуальной собственности при упрощенной системе налогообложения Расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности
  18. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов