<<
>>

4.1. Характеристика акцизов. Элементы обложения

Акциз — вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену товара или тариф.

Как и НДС, акциз считается косвенным налогом, однако имеет отличие от НДС: объект обложения акцизом — оборот по реализа­ции ограниченного перечня товаров, в то время как НДС облагает­ся не только стоимость товаров, но и работ, услуг и имущественных прав.

Кроме того, НДС возникает на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же взимаются только в сфере производ­ства (за исключением акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации).

Понятие «акциз» по этимологическим корням восходит к поня­тиям «подать», «оброк».

В Российской империи под акцизом понимался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и про­даваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления.

В российской истории первое упоминание о взимании акциза относится к периоду царствования Ивана Грозного. В это время при убое скота взималась пошлина, которая называлась «акциз с мяса».

При Петре I винокурение подлежало обложению акцизом в раз­мере «полу-полтины с ведра емкости клейменных кубов или казанов в год».

В первой половине XIX в. были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1833 г. — на табак, в 1848 г. — на сахар. В 1835—1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана с государственной монополи­ей и таможенным налогообложением. В России акцизами не обла­гались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В конце XIX — начале XX в. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветитель­ные нефтяные масла, зажигательные спички.

До 1 января 1881 г. су­ществовал акциз на соль.

В современной налоговой системе России акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах». Закон устанавливал порядок обложения ак­цизами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водоч­ных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изде­лий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъ­емностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья, определенных Правительством РФ по согласованию с Верховным Советом РФ.

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах"», в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была корен­ным образом реформирована. Объектом обложения стали: этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная про­дукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объема единицы алко­гольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табач­ные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизирован­ный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомо­били (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуе­мых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с переч­нем, утверждаемым Правительством РФ.

С 1 января 2001 г. введена новая система взимания акцизов, ко­торая определена гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Плательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обло­жению акцизом.

Налогоплательщики — участники договора простого товарище­ства (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответ­ственность по уплате акциза. Исполнять обязанность по исчисле­нию и уплате всей суммы акциза может лицо, ведущее дела простого товарищества, либо участники договора о совместной деятельности самостоятельно выбирают одного из участников, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по опера­циям, признаваемым объектами налогообложения, если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества.

В перечень подакцизных товаров входят товары, цена на которые никак не обусловлена ни эффективностью производства, ни их по­требительскими свойствами, а связана только со спецификой спро­са на эти товары.

Согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей эти­лового спирта более 9%. Не рассматривается как подакцизные то­вары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный ре­естр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-про­филактические средства, изготавливаемые аптечными организаци­ями и разлитые в емкости в соответствии с требованиями фармако­пейных статей; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный ре­естр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государствен­ную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно- косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разли­тая в емкости не более 100 мл;

3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной до­лей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.

с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином при этом понимаются бензиновые фракции, полученные в результате перера­ботки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, при­родного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также про­дуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

К производству алкогольной продукции и пива приравниваются их розлив, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественно­го питания), в результате которого получается подакцизный товар;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов и других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в госу­дарственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицом произ­веденных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных то­варов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим ли­цам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то­варов из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, соверша­ющего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произ­веденного денатурированного этилового спирта для производства не­спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произ­веденных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произ­веденных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капи­тал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или на­следнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также переда­ча подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику ука­занного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого иму­щества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не­спиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

От налогообложения освобождается целый ряд операций. Пе­речень таких операций приводится в ст. 183 НК РФ, он закрытый. К операциям, освобождаемым от акциза, например, относятся:

^ передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации, не являющимся самостоятельным на-

логоплательщиком, другому для производства других подак­цизных товаров; ^ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможен­ный режим экспорта, за пределы территории Российской Феде­рации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. При этом налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Такое пору­чительство (гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случае непредоставления налогопла­тельщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакциз­ных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени;

^ первичная реализация конфискованных и (или) бесхозных под­акцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произо­шел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в собственность государства, переработке или уничтожению. Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждо­му виду подакцизного товара. Складывается она из стоимости реа­лизованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном вы­ражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки; стоимости реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленной в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета НДС и акциза — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки; стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета НДС и акциза — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные (процентные) ставки.

Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых или иных плате­жей, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения дохо­дов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, в отношении которых применяются комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адва­лорной налоговой ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных роз­ничных цен.

НК РФ устанавливает порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинирован­ные налоговые ставки (ст. 1871). Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реали­зованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изде­лий не может быть реализована потребителям предприятиями роз­ничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Мак­симальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) та­бачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименова­нию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от дру­гих марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными призна­ками: рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (таможенный орган по месту оформ­ления подакцизных товаров) уведомление о максимальных рознич­ных ценах (далее — уведомление) по каждой марке (каждому наиме­нованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наносить­ся указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Фор­ма уведомления устанавливается Министерством финансов РФ.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаков­ки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока дей­ствия уведомления (за исключением табачных изделий, не подле­жащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 185 НК РФ). Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табач­ных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отлич­ной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий под­лежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с первого числа месяца, следу­ющего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одно­го календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления. Максимальные розничные цены, указан­ные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начи­ная с первого числа месяца, следующего за датой подачи уведомле­ния, но не ранее истечения минимального срока действия предыду­щего уведомления.

В случае если в течение одного налогового периода налогопла­тельщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упа­ковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице по­требительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ре­ализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации налоговая база определяется как объем ввози­мых подакцизных товаров в натуральном выражении (при использо­вании твердых ставок), а также как суммы таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины, подлежащей уплате (при исполь­зовании адвалорных ставок); по подакцизным товарам, в отношении которых применяются комбинированные налоговые ставки, — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при примене­нии адвалорной ставки.

При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не­спиртосодержащей продукции, налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натураль­ном выражении.

Налоговая база при получении прямогонного бензина организа­цией, имеющей свидетельство на его переработку, определяется как объ­ем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом, в течение которого налогоплательщики формируют налоговую базу, считается календарный месяц.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 4.1. Характеристика акцизов. Элементы обложения:

  1. Объект обложения акцизами
  2. 18.1. Характеристика элементов обложения государственной пошлиной 18.1.1. Общие положения о государственной пошлине. Плательщики
  3. 7. Общая характеристика P-, S-, D-элементов
  4. 7.1. Элементы налога и их характеристика
  5. 1.3. Налоговый механизм, характеристика его элементов
  6. 9.1. Характеристика основных элементов системы кредитования
  7. 16.2. Характеристика элементов банковской системы
  8. 3.1. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость
  9. 20.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ВАЛЮТНОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ЭЛЕМЕНТОВ
  10. 6. Характеристика структурных элементов КСИ
  11. Назначение, элементы и качественные характеристики показателей бухгалтерской отчетности