<<
>>

7.3. Формы вины при совершении налогового правонарушения

В НК РФ предусмотрены формы вины при совершении налогово­го правонарушения (ст. 110 НК РФ) (рис. 7.1).

Рис.

7.1. Формы вины при совершении налогового правонарушения

Налоговое правонарушение признается совершенным умышлен­но, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный харак­тер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допус­кало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосто­рожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправ­ного характера своих действий (бездействия) либо вредного характе­ра последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вместе с тем, особое внимание в НК РФ уделяется обстоятель­ствам:

• исключающим вину лица в совершении налогового правонару­шения (ст.

111 НК РФ) (рис. 7.2);

смягчающим и отягчающим ответственность за совершение на­логового правонарушения (ст. 112 НК РФ) (рис. 7.3).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее при­влекалось к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается под­вергнутым этой санкции в течение 12-ти месяцев с момента вступле­ния в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при при­менении налоговых санкций. Так, согласно п. п.3,4 ст. 114 НК РФ:

Рис.

7.2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

• При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об­стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.

• При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа уве­личивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонару­шений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Рис. 7.3. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Немаловажным является вопрос о сроке исковой давности взыс­кания штрафов (ст. 115 НК РФ).

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в по­рядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 (п.З) и 47(п.1) НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным пред­принимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 (п.2) НК РФ.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового за­явления исчисляется со дня получения налоговым органом постанов­ления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Порядок обжалования актов налоговых органов

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должност­ных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или без­действие нарушают его права (ст. 137 НК РФ).

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должност­ных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налого­вых органов, действий или бездействия их должностных лиц органи­зациями и индивидуальными предпринимателями производится пу­тем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налого­вых органов, действий или бездействия их должностных лиц физи­ческими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимате­лями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должност­ных лиц.

Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вы­шестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоя­щее должностное лицо) вправе (ст. 140 НК РФ):

• оставить жалобу без удовлетворения;

• отменить акт налогового органа;

• отменить решение и прекратить производство по делу о налого­вом правонарушении;

• изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по су­ществу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вы­шестоящий налоговый орган вправе:

• оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

• отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

• отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе при­нимается в течение 1-го месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необ­ходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых орга­нов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение 3-х дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 7.3. Формы вины при совершении налогового правонарушения:

  1. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  2. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  3. 11.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 11.2.1. Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение
  4. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  5. ГЛАВА 5 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  6. 10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
  7. 6.3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  8. 2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  9. 11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ
  10. 2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  11. 2.4. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение