<<
>>

4.4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 2001 г. в Российской Федерации введен единый социальный на­лог взамен системы страховых взносов в государственные внебюджет­ные фонды. Элементы налогообложения единого социального налога установлены в главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом обложения считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работникам по всем основаниям (табл. 4.16).

Таблица 4.16

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые нало­гоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-пра­вовым договорам, предметом которых является выполне­ние работ и оказание услуг;

выплаты и иные вознаграждения по авторским договорам

Индивидуальные Доходы от предпри- предприниматели; нимательской дея- адвокаты; тельности или иной

члены крестьянского профессиональной хозяйства деятельности

за вычетом расхо­дов, связанных с их извлечением

Плательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщики, Объект Лица, уплачивающие Объект
производящие налогообложения налог со своего налогообложения
выплаты физическим дохода
лицам
Организации;

индивидуальные

предприниматели

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предме­том которых явля­ется выполнение работ и оказание услуг

Налоговым законодательством предусмотрено две группы нало­гоплательщиков (рис.
4.23).

Рис.

4.23. Плательщики единого социального налога

Не относятся к объекту налогообложения:

■ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых догово­ров, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество (имущественные права);

■ выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с пере­дачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных возна­граждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения независимо от формы их осуществления, в част­

ности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имуществен­ных или иных прав), предназначенных для работника или членов его семьи, в том числе:

■ коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

■ оплата страховых взносов по договорам добровольного страхо­вания, кроме освобождаемых от налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала нало­гового периода.

Суммы выплат и иных возна­граждений, при­знаваемых объ­ектом налогооб- Налоговая база ~ ложения, начис­ленных в пользу работников, при условии, если эти выплаты умень­шают налоговую базу по налогу на прибыль

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчислен­ная исходя из рыночных цен (тарифов), а'при государственном регу­лировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответ­ствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакциз­ных товаров — сумма акцизов.

Пример. Организация реализовала своему работнику собственную про­дукцию по фактической себестоимости 2 шт.

по цене 5000 руб. в ценах с НДС. Продажная цена этой продукции для других потребителей 7500 руб. с учетом НДС.

В связи с тем, что продажная цена, которая в данном случае признается как рыночная, превышает цену, по которой был реализован товар своему сотруднику, необходимо начислить единый социальный налог.

Налоговая база в данном случае составит: 5000 руб. (7500 руб. х 2 - - 5000 руб. х 2).

Доходы, не под- - Налоговые лежащие налого- льготы, обложению

Налоговая база у индивидуальных предпринимателей определя­ется следующим образом:

Сумма доходов, полу­ченных налогоплатель- Налоговая база - щиками, как в денежной, - Сумма расходов, связан-

так и в натуральной фор- ных с извлечением дохо- ме от предприниматель- дов. ской или иной профес­сиональной деятельности

Налоговая база по авторским договорам определяется следующим образом:

Сумма фактически про­изведенных и докумен­тально подтвержденных

Налоговая база - Сумма доходов - расходов (при их отсут­

ствии от 20 до 40% доходов в зависимости от вида произведения).

Пример. Автору — физическому лицу за создание книги «Налоги и нало­гообложение»' начислено вознаграждение в размере 50 ООО руб. Автор не смог представить документы, подтверждающие его расходы. Поэтому ему предоставляется вычет в размере 20% от суммы дохода, который составит 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) и соответственно налоговая база по единому социальному налогу (так же как и по налогу на доходы физи­ческих лиц) составит: 40 000 руб. (50 000 - 10 000).

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, следующие виды доходов:

■ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных орга­нов местного самоуправления, в том числе:

—пособия по временной нетрудоспособности,

— пособия по безработице и другие;

■ все виды установленных законодательством Российской Феде­рации, субъектов Федерации, решениями органов местного самоуп­равления компенсационных выплат в пределах установленных норм, связанных:

—с возмещением вреда, причиненного увечьем,

—командировочными расходами,

—увольнением работников и др.;

■ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

—физическим лицам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством,

—физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,

— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью его членов семьи;

■ суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемы­ми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб.

на одно физи­ческое лицо за налоговый период;

■ доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), полу­чаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продук­ции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

■ суммы страховых платежей (взносов) по:

— обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации,

—договорам добровольного личного страхования работников, заклю­чаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату стра­ховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц,

— договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застра­хованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

■ суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направ­ленным на работу (службу) за границей, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета, государственными учреж­дениями или организациями в пределах размеров, установленных зако­нодательством Российской Федерации;

■ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полу­чаемые в этом хозяйстве от производства и .реализации сельскохозяй­ственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства, однако при условии, что ранее они не пользовались такой нормой;

■ другие доходы.

От уплаты налога освобождаются следующие категории (рис. 4.24).

Пример. В апреле работнику предприятия назначена III группа инвалид­ности. Работник имеет оклад в размере 5000 руб. За период с января по март работнику начислено 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.). На данную сумму был начислен единый социальный налог в обычном порядке. С апреля по декабрь работнику начислено 45 000 руб. (5000 руб. х 9 мес.), следовательно, сумма выплат не превысила 100 000 руб. и поэтому начис­ление налога за апрель — декабрь не производится.

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Рис. 4.24. Налоговые льготы по единому социальному налогу

• Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных иско­паемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правитель­ством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных орга­низаций инвалидов.

Ставки налога, установленные ст. 241 НК РФ, являются регрес­сивными, т.е. уровень ставки обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу.

Всего предусмртрено пять шкал ставок, установленных для раз­личных категорий плательщиков. Для организаций, и индивидуальных

предпринимателей, выплачивающих вознаграждения физическим ли­цам (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей) ставки представлены в табл. 4.17.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставки пред­ставлены в табл. 4.18 (с. 148).

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и адвокатов установлены следующие ставки (табл. 4.19 и 4.20, с. 149).

Регрессивная шкала налоговых ставок является обязательной и применяется с сумм выплат, произведенных в пользу физического лица, превышающих 280 ООО руб.

С 2007 г. вводится новое понятие — «организация, осуществля­ющая деятельность в области информационных технологий». Это, в част­ности, российские организации, осуществляющие разработку и реа­лизацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и ока­зывающие услуги по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, установке, тестированию. Данные организации уплачивают налог по льготным ставкам (табл. 4.21, с. 150).

К таким компаниям предъявляется ряд требований:

■ организацией получен документ о государственной аккредитации;

■ организация осуществляет деятельность в области информаци­онных технологий;

■ доля дохода от реализации программных продуктов, а также ра­бот и услуг по их установке и сопровождению составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

■ среднемесячная численность работников за 9 месяцев года, пред­шествующего году перехода организации на уплату налога по льготным ставкам, составляет не менее 50 человек.

Порядок исчисления и сроки уплаты. Сумма налога исчисляется и удерживается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налого­вой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования, определяется следующим образом:

Сумма налога в Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации

Начисленная сумма по органи- зации в целом

Сумма самостоятельно произведенных расходов налогоплательщиком на цели государственного социального страхо­вания, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации, в том числе:

Пособие по вре­менной нетрудо- способности
Приобретение путевок_____

Шкала ставок единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Налоговая база Федеральный Фонд ФОМС РФ Итого
на каждое бюджет социального ФФОМС ТФОМС
физическое лицо страхования
нарастающим итогом
с начала года
До 280 ООО руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
От 280 001 руб. 56 000 руб.+ 7,9% 8 120 руб.+ 1,0% 3080 руб.+ 0,6% 5600 руб. + 0,5% 72 800 руб. + 10,0%
до 600 000 руб. с суммы, превыша­ющей 280 000-руб. с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб.+ 2,0% с суммы, превыша­ющей 600 000 руб. И 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы превыша­ющей 600 000 руб.

Шкала ставок ЕСН для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
Налоговая база Федеральный Фонд ФОМСРФ Итого
на каждое бюджет социального ФФОМС ТФОМС
физическое лицо страхования
нарастающим итогом
с начала года
До 280 ООО руб. 15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 44 240 руб.+ 7,9% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 5 320 руб.+ 0,9% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 3 080 руб. + 0,6% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 3 360 руб.+ 0,6% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 56 000 руб. + 10,0% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 69 520 руб.+ 2,0% с суммы, превыша­ющей 600 000 руб. 8 200 руб. 5 000 руб. 5 280 руб. 88 000 руб. + 2,0% с суммы, превыша­ющей 600 000 руб.

Шкала ставок для индивидуальных предпринимателей
Налоговая база Федеральный бюджет ФОМС РФ Итого
нарастающим итогом ФФОМС ТФОМС
До 280 ООО руб. 7,3% 0,8% 1,9% 10,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 20 440 руб. + 2,7% с сум­мы, превышающей 280 000 руб. 2 240 руб. + 0,5% с сум­мы, превышающей 280 000 руб. 5 320 руб.+ 0,4% с сум­мы, превышающей 280 000 руб. 28 000 руб. + 3,6% с сум­мы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 29 080 руб. + 2,0% с сум­мы, превышающей 600 000 руб. 3 840 руб. 6 600 руб. 39 250 руб. + 2,0% с сум­мы, превышающей 600 000 руб.
Таблица 4.20
Шкала ставок для адвокатов
Налоговая база Федеральный бюджет ФОМС РФ Итого
нарастающим итогом ФФОМС ТФОМС
с начала года
До 280 000 руб. 5,3% 0,8% 1,9% 8,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 14 840 руб. + 2,7% с сум­мы, превышающей 280 000 руб. 2 240 руб. + 0,5% с сум­мы, превышающей 280 000 руб. 5 320 руб. + 0,4% с сум­мы, превышающей 280 000 руб. 22 400 руб. + 3,6% с сум­мы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 23 480 руб. + 2,0% с сум­мы, превышающей 600 000 руб. 3 840 руб. 6 600 руб. 33 920 руб. + 2,0% с сум­мы, превышающей 600 000 руб.

Шкала ставок ЕСН для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области

информационных технологий

Налоговая база Федеральный Фонд ФОМС РФ Итого
на каждое бюджет социального ФФОМС ТФОМС
физическое лицо страхования
нарастающим итогом
с начала года
До 75 ООО руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26%
От 75 001 руб. до 600 ООО руб. 15000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб. 2 175 + 1,0% с суммы, превышающей 75 000 руб. 825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 руб. 1 500 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 руб. 19 500 руб. + 10% с суммы, превышающей 75000 руб.
Свыше 600 000 руб. 56475 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 7 425 руб. 3 975 руб. 4 125 руб. 72 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

В налоговую базу при расчете налога в данный фонд не включа­ются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Пример. Начисленная в целом по организации сумма налога, подлежа­щая уплате в Фонд социального страхования РФ, составила за отчетный период 30 ООО руб. В течение этого периода за счет средств фонда работ­никам организации было выплачено пособие по временной нетрудоспо­собности в размере 20 ООО руб.

Таким образом, перечислению в ФСС подлежит следующая сумма налога: 10 ООО руб. (30 ООО руб. - 20 000 руб.)

Налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения фона социального страхования ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, следующие сведения:

■ начисленного единого социального налога в Фонд социального страхования РФ;

■ использованных на выплату пособий по временной нетрудо­способности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дости­жения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмеще­ние стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социаль­ному страхованию;

■ направленных в установленном порядке на санаторно-курорт­ное обслуживание работников и их детей;

■ расходов, подлежащих зачету;

■ уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, опре­деляется следующим образом:

Сумма налога в феде- - Начисленная сумма - Налоговые вычеты, ральный бюджет по организации в целом

Введение налоговых вычетов связано с тем, что налогопла­тельщики должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на финансиро­вание страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в преде­лах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму нало­га, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Для работодателей — страхователей, за исключением организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции (табл. 4.22), введены следующие тарифы страховых взносов (табл. 4.23).

Тариф страховых взносов для организаций, занимающихся сельскохозяйственным производством

База для начисления страховых взносов на каждое физиче­ское лицо нараста­ющим итогом с начала года До 280 ООО руб.

Таблица 4.23

Тариф страховых взносов

База для начисления страховых взносов на каждое физиче­ское лицо нараста­ющим ртогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе
на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 ООО руб. 14.0% 8,0% 6,0%

От 280 001 руб. 39 200 руб. + 5,5% 22 400 руб. + 3,1% 16800 руб. + 2,4% до 600 000 руб. с суммы, превыша- с суммы, превыша- - с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. ющей 280 000 руб. ющей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 56 800 руб. 32 320 руб. 24 480 руб.

Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми в течение 2005— 2007 гг. для страхователей применяются следующие ставки страховых взносов (табл. 4.24 и 4.25).

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии

10,3%

Свыше 600 000 руб. 46 440 руб.

28 840 руб. + 5,5% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

на финансирование страховой части трудовой пенсии

4,3%

12 040 руб. + 3,1% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

21 960 руб.

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

6,0%

16 800 руб. + 2,4% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

Для лиц 1967 года рождения и моложе

24 480 руб.

База для начисления страховых взносов на каждое физиче­ское лицо нараста­ющим итогом с начала года До 280 ООО руб.

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии

14,0%

Таблица 4.24

Основной тариф страховых взносов для работодателей

39 200 руб. + 5,5% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

на финансирование страховой части трудовой пенсии

10,0%

28 000 руб. + 3,9% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

4,0%

Для лиц 1967 года рождения и моложе

11 200 руб. + 1,6% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 56 800 руб. 40 480 руб. 16 320 руб.

Таблица 4

Тариф страховых взносов для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

База для начисления страховых взносов на каждое физиче­ское лицо нараста­ющим итогом с начала года До 280 000 руб.

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии
на финансирование страховой части трудовой пенсии
10,3%

28 840 руб. + 5,5% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

6,3%

17 640 руб. + 3,9% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

Для лиц 1967 года рождения и моложе

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

4,0%

И 200 руб. + 1,6% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 46 440 руб. 30 120 руб. 16 120 руб.

Льготы по уплате страховых взносов не предусмотрены.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, который равен 150 руб. При этом 100 руб. направляется на финансирование страхо­вой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансирование накопитель­ной части трудовой пенсии.

Пример. С начала года физическому лицу было начислено 250 000 руб.

.25

Определим сумму единого социального налога в части, подлежащей упла­те в федеральный бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составит —

50 ООО руб. (250 ООО руб. х 20%), а сумма налогового вычета (начислен­ных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 35 ООО руб.

(250 ООО руб. х 14%).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в федеральный

бюджет и уменьшенная на сумму налогового вычета, составит: 15 ООО руб.

(50 000 - 35 000).

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов по обязатель­ному страхованию признается календарный год, отчетными периода­ми — I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок и сроки уплаты налога:

■ налогоплательщики производят уплату ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего календарного месяца;

■ разница между суммой налога, исчисленной исходя из налого­вой базы за отчетный период, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (в срок, установленный для представления отчетности по налогу);

■ разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение нало­гового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установ­ленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (т.е. не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом), либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в установленном порядке;

■ уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования России, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

При наличии обособленных подразделений уплата налога проис­ходит следующим образом:

■ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособ­ленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и на­числяющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают единый социальный налог в целом по организации и каж­дому подразделению. При этом эти подразделения исполняют обязан­ности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу);

■ сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подраз­деления, определяется исходя из величины налоговой базы, относя­щейся к этому подразделению;

■ сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения органи­зации, определяется как разница между общей суммой налога по организации в целом и совокупной суммой налога, подлежащей упла­те по месту нахождения всех обособленных подразделений.

Порядок представления отчетности:

■ данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых плате­жей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогопла­тельщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представля­емом в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным;

■ налоговая декларация по ЕСН представляется в налоговые орга­ны не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом обособленные подразделения исполняют обязан­ности организации по представлению расчетов и налоговых деклара­ций по месту своего нахождения.

Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными пред­принимателями и адвокатами:

■ уплата налога осуществляется в виде авансовых платежей и окончательного расчета по итогам налогового периода (года). Исчис­ление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, под­лежащих уплате налогоплательщиками, производится налоговым орга­ном. Исключение составляют адвокаты, исчисление и уплата налога с доходов которых осуществляются коллегиями адвокатов, адвокат­скими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмот­ренном для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, без применения налогового вычета;

■ сумма авансовых платежей на текущий налоговый период опре­деляется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расхо­дов, связанных с его извлечением), указанного в налоговой деклара­ции по налогу на доходы физических лиц, подаваемой налогоплатель­щиком в налоговый орган в случае начала деятельности после 01.01 текущего года, или суммы налоговой базы данного налогоплательщи­ка за предыдущий налоговый период;

■ авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве­домлений;

■ расчет налога по итогам налогового периода производится нало­гоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок;

■ если лица, не являющиеся работодателями, начинают осущест­влять предпринимательскую либо иную профессиональную деятель­ность после начала очередного налогового периода, они обязаны пред­ставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде

в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности. При этом сумма предполагаемых доходов (сумма предполагаемых расходов) определяется налогопла­тельщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей произ­водится налоговым, органом;

■ в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значитель­ного уменьшения дохода — вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате перерасчета раз­ница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Порядок уплаты единого социального налога представлен в табл. 4.26.

Таблица 4.26

Порядок уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц

Сроки уплаты
Вид платежа

Размер платежа

Авансовый платеж за январь — июнь

за июль — сентябрь

за октябрь — декабрь

'/2 годовой суммы авансо­вых платежей '/< годовой суммы авансо­вых платежей

годовой суммы авансо­вых платежей

Не позднее 15 июля теку­щего года

Не позднее 15 октября текущего года Не позднее 15 января сле­дующего года

Платеж по итогам года

Разница между суммой налога, исчисленной по итогам года и авансовы­ми платежами

Не позднее 15 июля следу­ющего года

При прекращении деятельности до конца года уплачивается раз­ница между суммами налога, исчисленными с начала года до дця подачи заявления о прекращении деятельности, и авансовыми платежами, уплаченными с начала года. Уплата производится в срок не позднее 15 дней со дня подачи налоговой декларации.

Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налого­выми органами в порядке, определяемом законодательством Россий­ской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществля­ется в судебном порядке органами Пенсионного фонда России.

Ставка пеней — 1/т ставки рефинансирования Центрального бан­ка России.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки испол­нения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, сле­дующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или нало­жен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предостав­лении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Сумма пени уплачивается одновременно с уплатой сумм страхо­вых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме, помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов, и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Пример. Работнику 1965 г.р. за май текущего года начислена заработная плата в размере 20 ООО руб.

Сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в:

■ федеральный бюджет 4000 руб. (20 000 руб. х 20%);

■ ФФС РФ 640 руб. (20 000 руб. х 3,2%);

■ ФОМС 160 руб. (20 000 руб. х 0,8%);

■ ТФОМС 400 руб. (20 000 руб. х 2%).

Также необходимо уплатить страховые взносы на обязательное пен­сионное страхование, которые составляют 14%, в том числе на финанси­рование страховой части трудовой пенсии 2800 руб. (20 000 руб. х 14%).

Таким образом, сумма единого социального налога, подлежащая упла­те в федеральный бюджет, составит 1200 руб. (4000 руб. - 2800 руб.).

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 4.4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:

  1. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
  2. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  3. 3.5. единый социальный налог
  4. 14.2. Единый социальный налог
  5. 5.4. Единый социальный налог
  6. Единый социальный налог
  7. 8.4. Единый социальный налог
  8. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  9. ГЛАВА 9 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  10. 5.5. Единый социальный налог
  11. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов
  12. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  13. 5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  14. 3.5. Единый социальный налог
  15. 3.1. Единый социальный налог (взнос)
  16. 3.5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ