Амортизируемое имущество и начисление амортизации
Амортизируемым имуществом признаются:
• основные средства;
• нематериальные активы;
• капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
• капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией- ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
В состав амортизируемого имущества не включаются объекты природопользования: земля, вода, недра и т.д., а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Не начисляется амортизация на имущество бюджетных организаций. Исключение составляет имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности.
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам относятся различные исключительные права (на изобретение, полезную модель, промышленный образец, на использование программы для ЭВМ, базы данных, на использование технологии интегральных микросхем, на товарный знак, на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией).
Следует заметить, что в Налоговом кодексе РФ содержится исчерпывающий перечень объектов нематериальных активов. Главное то, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход). При этом требуется наличие оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. Однако в ст. 257 прямо указано, что к нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно — исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется фактическими затратами на приобретение или создание, а также доведение их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится по нормам, определенным исходя из сроков полезного использования.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из сроков действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловлено- го соответствующими договорами. Обычно срок полезного использования по нематериальным активам устанавливается в пределах 10 лет.
Сложнее обстоят дела с начислением амортизации по основным средствам. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При начислении амортизации необходимо определить стоимость основных средств, норму амортизации и метод, которым исчисляется амортизация.Первоначальная стоимость основного средства включает сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В результате длительной эксплуатации средств труда часто требуется их реконструкция, модернизация и т.д. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и т.д.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества при применении нелинейного метода амортизации определяется по формуле:
5х = 5 • (1-0,01 • к)ж,
где бдт — остаточная стоимость указанный объектов по истечении N месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
б1 — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов;
N — число полный месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;
к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Налоговым кодексом РФ установлено 10 групп амортизации, по которым распределяются амортизируемые основные средства в соответствии со сроками их полезного использования.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого амортизируемые объекты служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Налогоплательщики самостоятельно определяют срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию объекта и на основании классификации основных средств. В первую группу амортизации включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет. К десятой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.
Отдельно стоит остановиться на проведении организациями реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств. Если в результате таких мероприятий срок полезного использования этих объектов не увеличится, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Если, наоборот, после проведения обновления основных средств повышается их срок полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств после даты ввода их в эксплуатацию в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее были включены такие основные средства.
Законодатель заложил единый подход к амортизации капитальных вложений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, а также в арендованные объекты. Во-первых, осуществление капитальных вложений возможно только с согласия собственника основных средств. Во- вторых, амортизирует эти капитальные вложения тот, кто финансировал фактические затраты.
Например, капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в установленном порядке. Капитальные вложения, произведенные организацией- ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством.
С 2006 г. была введена совершенно новая норма, которая направлена на повышение привлекательности капитальных вложений как в приобретение новых объектов основных средств, так и в их модернизацию. Законодатель разрешил включать в состав расходов капитальные вложение в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Исключение составляют безвозмездно полученные основные средства. Данная льгота получила название амортизационной премии.
В дальнейшем реалии экономического кризиса, а также высокий износ основных средств, необходимость их модернизации и реконструкции потребовали решительных действий со стороны Правительства РФ. С целью создания условий для инвестирования, стимулирования производства, снижения налоговой нагрузки был в срочном порядке принят Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, направленный на расширение инвестиционной налоговой льготы в виде амортизационной премии, снижение до 20% ставки налога на прибыль, а также другие налоговые послабления, введенные с 2009 г.
Налогоплательщик получил право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. Аналогично разрешено налогоплательщикам учитывать в составе расходов не более 30% капитальных вложений в достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, технологическое перевооружение, частичную ликвидацию (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).
По-прежнему налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой-второй и восьмой — десятой амортизационным группам, по которым не предусмотрена 30% амортизационная премия.
Возможность единовременного списания амортизационной премии на текущие расходы является правом налогоплательщика, которым он может воспользоваться по своему усмотрению. В случае реализации этого права налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить конкретный уровень процентов от стоимости капитальных вложений, отнесенных на текущие расходы.
Если налогоплательщик использует данное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.д., учитывается в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп), за вычетом амортизационной премии (при применении нелинейного метода начисления амортизации).
При начислении амортизации линейным методом первоначальная стоимость объектов также уменьшается на сумму амортизационной премии.
Пример. В марте организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который входит в четвертую амортизационную группу. В учетной политике организации для целей налогообложения отражено, что 30% капитальных вложений в основные средства третьей — седьмой амортизационных групп учитываются в составе текущих расходов. Также указаны сроки полезного использования по каждой амортизационной группе и закреплен метод начисления амортизации.
I вариант. Применяется линейный метод начисления амортизации по четвертой амортизационной группе.
В налоговом учете в апреле налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).
Амортизация начисляется по данному объекту в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, т.е. 70 000 руб. (100 000 руб. — 30 000 руб.).
II вариант. Применяется нелинейный метод начисления амортизации по четвертой амортизационной группе.
Налоговая база по налогу на прибыль также будет уменьшена на 30 000 руб., а суммарный баланс амортизационной группы увеличен на 70 000 руб. Далее начисляется амортизация нелинейным методом в установленной порядке.
При расширении льготы в виде предоставления амортизационной премии законодатель также предусмотрел ее восстановление в случае реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, начиная с 1 января 2009 г. Это означает, что налоговая база увеличивается на сумму предоставленной амортизационной премии при реализации данных объектов в течение пяти лет.
Еще по теме Амортизируемое имущество и начисление амортизации:
- 14.4. Суммы начисленной амортизации 14.4.1. Амортизируемое имущество
- Амортизация и амортизируемое имущество
- 10.4.3. Амортизация Амортизируемое имущество
- Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации
- 3.5.3. Порядок начисления амортизации по имуществу НКО
- 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
- Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
- 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
- 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
- Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
- Амортизируемое имущество