<<
>>

Амортизируемое имущество и начисление амортизации

Амортизация имущества является одним из важнейших ключе­вых вопросов в исчислении налога на прибыль. В целях налого­обложения под амортизируемым имуществом признается имущест­во, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налого­плательщика на праве собственности, используются им для из­влечения дохода и стоимость которых погашается путем начис­ления амортизации.
Амортизируемым имуществом может быть имущество со сроком полезного использования более 12 меся­цев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизируемым имуществом признаются:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, про­изведенных арендатором с согласия арендодателя;

• капитальные вложения в предоставленные по договору без­возмездного пользования объекты основных средств в фор­ме неотделимых улучшений, произведенных организацией- ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

В состав амортизируемого имущества не включаются объекты природопользования: земля, вода, недра и т.д., а также материаль­но-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инст­рументы срочных сделок.

Не начисляется амортизация на имущество бюджетных орга­низаций. Исключение составляет имущество, приобретенное в свя­зи с осуществлением предпринимательской деятельности и ис­пользуемое для осуществления такой деятельности.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной собст­венности и иные объекты интеллектуальной собственности (ис­ключительные права на них), используемые в производстве про­дукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам относятся различные исключи­тельные права (на изобретение, полезную модель, промышлен­ный образец, на использование программы для ЭВМ, базы дан­ных, на использование технологии интегральных микросхем, на товарный знак, на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией).

Следует заметить, что в Налоговом кодексе РФ содержится исчерпывающий перечень объектов нематериальных активов. Главное то, что для признания нематериального актива необхо­димо наличие способности приносить налогоплательщику эко­номические выгоды (доход). При этом требуется наличие оформ­ленных документов, подтверждающих существование самого не­материального актива. Однако в ст. 257 прямо указано, что к не­материальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно — исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников органи­зации, их квалификация и способность к труду.

Первоначальная стоимость нематериальных активов опреде­ляется фактическими затратами на приобретение или создание, а также доведение их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам нематериальных акти­вов производится по нормам, определенным исходя из сроков полезного использования.

Срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определяется исходя из сроков действия патента, свиде­тельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловлено- го соответствующими договорами. Обычно срок полезного использования по нематериальным активам устанавливается в пределах 10 лет.

Сложнее обстоят дела с начислением амортизации по основ­ным средствам. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для произ­водства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

При начислении амортизации необходимо определить стоимость ос­новных средств, норму амортизации и метод, которым исчисля­ется амортизация.

Первоначальная стоимость основного средства включает сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, дове­дение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В результате длительной эксплуатации средств труда часто требу­ется их реконструкция, модернизация и т.д. Первоначальная стои­мость основных средств изменяется в случаях их достройки, до­оборудования, реконструкции, модернизации, технического пере­вооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и т.д.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в экс­плуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определя­ется как разница между их первоначальной стоимостью и сум­мой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества при применении нелинейного метода амортизации определяется по формуле:

5х = 5 • (1-0,01 • к)ж,

где бдт — остаточная стоимость указанный объектов по истечении N месяцев после их включения в соответствующую амортиза­ционную группу (подгруппу);

б1 — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов;

N — число полный месяцев, прошедших со дня включения объек­тов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в тече­ние которого такие объекты не входили в состав амортизи­руемого имущества;

к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (по­нижающего) коэффициента), применяемая в отношении со­ответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Налоговым кодексом РФ установлено 10 групп амортизации, по которым распределяются амортизируемые основные средства в соответствии со сроками их полезного использования.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого амортизируемые объекты служат для выпол­нения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщи­ки самостоятельно определяют срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию объекта и на основании класси­фикации основных средств. В первую группу амортизации включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет. К десятой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использова­ния свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, утверждается Правительством РФ.

Отдельно стоит остановиться на проведении организациями реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств. Если в результате таких мероприятий срок полезного использования этих объектов не увеличится, налого­плательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Если, наоборот, после проведе­ния обновления основных средств повышается их срок полезно­го использования, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств после даты ввода их в эксплуатацию в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее были включены такие основные средства.

Законодатель заложил единый подход к амортизации капи­тальных вложений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, а также в арендованные объекты. Во-первых, осуществление капитальных вложений воз­можно только с согласия собственника основных средств. Во- вторых, амортизирует эти капитальные вложения тот, кто фи­нансировал фактические затраты.

Например, капитальные вложения, стоимость которых воз­мещается организации-ссудополучателю организацией-ссудода­телем, амортизируются организацией-ссудодателем в установленном порядке. Капитальные вложения, произведенные организацией- ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизи­руются организацией-ссудополучателем в течение срока дейст­вия договора безвозмездного пользования исходя из сумм аморти­зации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в со­ответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством.

С 2006 г. была введена совершенно новая норма, которая направлена на повышение привлекательности капитальных вло­жений как в приобретение новых объектов основных средств, так и в их модернизацию. Законодатель разрешил включать в состав расходов капитальные вложение в размере не более 10% перво­начальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Ис­ключение составляют безвозмездно полученные основные сред­ства. Данная льгота получила название амортизационной премии.

В дальнейшем реалии экономического кризиса, а также вы­сокий износ основных средств, необходимость их модернизации и реконструкции потребовали решительных действий со стороны Правительства РФ. С целью создания условий для инвестирова­ния, стимулирования производства, снижения налоговой нагруз­ки был в срочном порядке принят Федеральный закон от 26 но­ября 2008 г. № 224-ФЗ, направленный на расширение инвести­ционной налоговой льготы в виде амортизационной премии, снижение до 20% ставки налога на прибыль, а также другие на­логовые послабления, введенные с 2009 г.

Налогоплательщик получил право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложе­ния в размере не более 30% первоначальной стоимости основ­ных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизацион­ным группам. Аналогично разрешено налогоплательщикам учи­тывать в составе расходов не более 30% капитальных вложений в достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, технологическое перевооружение, частичную ликвидацию (в от­ношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).

По-прежнему налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой-второй и восьмой — десятой амортизационным группам, по которым не предусмот­рена 30% амортизационная премия.

Возможность единовременного списания амортизационной премии на текущие расходы является правом налогоплательщи­ка, которым он может воспользоваться по своему усмотрению. В случае реализации этого права налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить конкретный уровень процентов от стоимости капитальных вло­жений, отнесенных на текущие расходы.

Если налогоплательщик использует данное право, соответст­вующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объ­ектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, мо­дернизации и т.д., учитывается в суммарном балансе амортизаци­онных групп (подгрупп), за вычетом амортизационной премии (при применении нелинейного метода начисления амортизации).

При начислении амортизации линейным методом первона­чальная стоимость объектов также уменьшается на сумму амор­тизационной премии.

Пример. В марте организация приобрела и ввела в эксплуата­цию объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который входит в четвертую амортизационную группу. В учетной политике организации для целей налогообложения отражено, что 30% капи­тальных вложений в основные средства третьей — седьмой аморти­зационных групп учитываются в составе текущих расходов. Также указаны сроки полезного использования по каждой амортизацион­ной группе и закреплен метод начисления амортизации.

I вариант. Применяется линейный метод начисления амортиза­ции по четвертой амортизационной группе.

В налоговом учете в апреле налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

Амортизация начисляется по данному объекту в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости за вычетом аморти­зационной премии, т.е. 70 000 руб. (100 000 руб. — 30 000 руб.).

II вариант. Применяется нелинейный метод начисления амор­тизации по четвертой амортизационной группе.

Налоговая база по налогу на прибыль также будет уменьшена на 30 000 руб., а суммарный баланс амортизационной группы уве­личен на 70 000 руб. Далее начисляется амортизация нелинейным методом в установленной порядке.

При расширении льготы в виде предоставления амортизацион­ной премии законодатель также предусмотрел ее восстановление в случае реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, начиная с 1 января 2009 г. Это означает, что налоговая база уве­личивается на сумму предоставленной амортизационной премии при реализации данных объектов в течение пяти лет.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Амортизируемое имущество и начисление амортизации:

  1. 14.4. Суммы начисленной амортизации 14.4.1. Амортизируемое имущество
  2. Амортизация и амортизируемое имущество
  3. 10.4.3. Амортизация Амортизируемое имущество
  4. Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации
  5. 3.5.3. Порядок начисления амортизации по имуществу НКО
  6. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  7. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  8. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  9. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  10. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  11. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  12. Амортизируемое имущество