3.4. Акцизы
Акцизы, наряду с НДС, является косвенным налогом, включаемый в цену реализуемых товаров, который оплачивается покупателями.
В странах с развитой рыночной экономикой акцизы составляют: в Великобритании 12,8% доходной части консолидированного бюджета; в Италии- 10,9%; Германии -7,1%; Франции-4,1%. В Российской Федерации акцизы в доходной части консолидированного бюджета составляют 13,3%.
Акцизы в современной России были введены в ходе налоговой реформы 90-х годов. В декабре 1991 года был принят Федеральный закон «Об акцизах» (в условиях плановой экономики в СССР формально акцизов не было).
В настоящее время порядок взимания акцизов регулируется главой 22 НК РФ - «Акцизы» (ст. 179-216).Плательщиками акцизов в соответствии с НК РФ являются: • организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Статья 181 НК РФ четко определяет виды подакцизных товаров, которые подразделяются на три группы:
- товары, подлежащие обязательной маркировке,
- товары, не подлежащие обязательной маркировке,
- не маркируемые товары.
Виды подакцизной продукции приведены в таблице 3.11.
Таблица 3.11
|
Не является подакцизными следующие товары:
• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;
Виды подакцизной продукции |
• лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл.
Объектом налогообложения акцизом (ст. 182 НК РФ) признаются следующие операции:
• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов, которые регулируют процесс производства товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, или промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.
Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговые ставки и налоговая база. При исчислении величины акциза используются разные налоговые ставки и разные налоговые базы.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.
Акцизные ставки могут быть:
• твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении твердых ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (пример: налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и др.);
• адвалорные - устанавливаются в процентах к стоимости. Налоговая база по эти ставкам определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС.
• комбинированные - состоят из твердой и адвалорной ставок. Налоговая база исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.
Ставки по некоторым подакцизным товарам, действующие с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, приведены в таблице 3.12.
Таблица 3.12
|
Акцизные ставки |
Продолжение таблицы 3.12
|
Максимальная розничная цена табачных изделий представляет собой цену, выше которой единица упаковки (пачка) не может быть реализована потребителям. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий от
дельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). Уведомление о максимальных розничных ценах подается налогоплательщиком не позднее, чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут применяться указанные в нем максимальные цены. С 1 января 2014 г. в таком уведомлении указываются также минимальные розничные цены, исчисленные в соответствии с законодательством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий его потребления.
В соответствии с НК РФ не признается подакцизным товаром пищевая продукция, которая указана в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ, (напитки брожения и квасы, сидры, медовые вина и напитки с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно).
Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок. Схема исчисления акциза представлена в таблице 3.13.
Схема исчисления акциза |
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Схема исчисления акциза представлена в таблице 3.13.
Таблица 3.13
|
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости этих подакцизных товаров.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов.
При реализации подакцизных товаров, подлежащая уплате сумма акциза по итогам каждого налогового периода, исчисляется по формуле:
А = ОСА - НВ,
где А - сумма акциза, подлежащая уплате;
ОСА - общая сумма акциза;
НВ - налоговые вычеты.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих платежей по акцизу.
Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок применения налоговых вычетов. Подобно налогу на добавленную стоимость плательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные вычеты (ст. 200 НК РФ). Вычету подлежат суммы акцизов:
• исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
• фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;
возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).
Еще по теме 3.4. Акцизы:
- 3.2. Акцизы История взимания акцизов
- 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
- 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
- Глава 8 АКЦИЗЫ
- 5.2. Акцизы
- 8.2. Акцизы
- Акцизы
- Акцизы
- Акцизы
- 26. Акцизы
- 3.6. АКЦИЗЫ
- 11.2. Акцизы
- 6.4 АКЦИЗЫ
- 2.2. Акцизы Тесты