3.4. Акцизы

Акциз - это косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями. Носителем акциза является конеч­ный потребитель подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на высо­корентабельные товары для изъятия в доход части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров для пополнения государст­венного бюджета. Основная функция акцизов - фискальная.

Акцизы, наряду с НДС, является косвенным налогом, включаемый в це­ну реализуемых товаров, который оплачивается покупателями.

В странах с развитой рыночной экономикой акцизы составляют: в Вели­кобритании 12,8% доходной части консолидированного бюджета; в Италии- 10,9%; Германии -7,1%; Франции-4,1%. В Российской Федерации акцизы в доходной части консолидированного бюджета составляют 13,3%.

Акцизы в современной России были введены в ходе налоговой рефор­мы 90-х годов. В декабре 1991 года был принят Федеральный закон «Об ак­цизах» (в условиях плановой экономики в СССР формально акцизов не бы­ло). В настоящее время порядок взимания акцизов регулируется главой 22 НК РФ - «Акцизы» (ст. 179-216).

Плательщиками акцизов в соответствии с НК РФ являются: • организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 181 НК РФ четко определяет виды подакцизных товаров, кото­рые подразделяются на три группы:

- товары, подлежащие обязательной маркировке,

- товары, не подлежащие обязательной маркировке,

- не маркируемые товары.

Виды подакцизной продукции приведены в таблице 3.11.

Таблица 3.11
Этиловый спирт Произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, вис- ковый.
Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спир­та более 9 %. Растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жид­ком виде.
Алкогольная продук­ция с объемной долей этилового спирта бо­лее 0,5% Водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки.
Табачная продукция
Автомобили легковые и мотоциклы С мощностью двигателя:

- свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включи­тельно;

- свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Автомобильный бензин
Дизельное топливо
Моторные масла Для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Прямогонный бензин Бензиновые фракции, полученные в результате переработки неф­ти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.
Топливо печное бытовое Вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих при t от 280 до 360 граду­сов.

Не является подакцизными следующие товары:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;

Виды подакцизной продукции

• лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные пре­параты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл.

Объектом налогообложения акцизом (ст. 182 НК РФ) признаются сле­дующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций;

• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

• получение денатурированного этилового спирта организацией, имею­щей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетель­ство на переработку прямогонного бензина.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пи­ва, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов, которые регулируют процесс производства товаров, а также любые виды смешения товаров в мес­тах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную про­цедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом по­терь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Рос­сийской Федерации;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, или промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговые ставки и налоговая база. При исчислении величины акциза используются разные налоговые ставки и разные налоговые базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.

Акцизные ставки могут быть:

• твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении твердых ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (пример: налоговая база при реализации вин, эти­лового спирта, пива и др.);

• адвалорные - устанавливаются в процентах к стоимости. Налоговая ба­за по эти ставкам определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС.

• комбинированные - состоят из твердой и адвалорной ставок. Налоговая база исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твер­дым ставкам.

Ставки по некоторым подакцизным товарам, действующие с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, приведены в таблице 3.12.

Таблица 3.12
Виды подакцизных то­варов (винно-водочные, табачные изделия, авто­мобили и моторное мас­ло) Налоговая ставка (в % или рублях за единицу измерения)
С 1 января по 31 декабря 2014г. С 1 января по 31 декабря 2015г. С 1 января по 31 декабря 2016г.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % За 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
500 руб. 600 руб. 660 руб.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % 400 руб. 500 руб. 550 руб.
Вина, фруктовые вина, вин­ные напитки, 8 руб.за 1 литр 9 руб.за 1 литр 10 руб.за 1 литр
Игристые вина (шампанские 25 руб.за 1 литр 26 руб.за 1 литр 27 руб.
за 1литр
Пиво с нормативным со­держанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно 0 руб.за 1 литр 0 руб.за 1 литр 0 руб.за 1 литр
Сигареты, папиросы 800 руб. за 1000 шт. + 8,5% рас­четной стоимо­сти, исчисляе­мой исходя из максимальной розничной це­ны, но не менее 1040 руб. за 1 000 штук 960 руб. за 1000 штук + 9% рас­четной стоимо­сти, исчисляемой исходя из макси­мальной рознич­ной цены, но не менее 1250 руб. за 1 000 штук 1200 руб. за 1000 штук + 9,5% рас­четной стоимо­сти, исчисляемой исходя из макси­мальной рознич­ной цены, но не менее 1600 руб. за 1 000 штук
Акцизные ставки


Продолжение таблицы 3.12
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно; 34 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 37 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 41 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); мотоциклы с мощностью свыше 112,5кВт (150 л. с.) включительно 332 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 365 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 402 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Виды подакцизных товаров (бензин, дизель­ное топливо) Налоговая ставка (в рублях за 1 тонну)
С 1 января по 31 декабря 2014г. С 1 января по 31 декабря 2015г. С 1 января по 31 декабря 2016г.
Автомобильный бензин, не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 11 110 13 332 13 332
Автомобильный бензин: Класс 3 Класс 4 Класс 5 10 725 9916 6450 12 879 10858 7750 12 879 10858 9500
Дизельное топливо, не со­ответствующее классу 3, или классу 4 или классу 5 6 446 7 735 7 735
Дизельное топливо: Класс 3 Класс 4 Класс 5 6 446 5427 4767 7 735 5970 5244 7 735 5970 5970
Прямогонный бензин 11252 руб. 13502 руб. 14655 руб.

Максимальная розничная цена табачных изделий представляет собой цену, выше которой единица упаковки (пачка) не может быть реализована потребителям. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоя­тельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий от­
дельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). Уведомление о максимальных розничных ценах подается на­логоплательщиком не позднее, чем за 10 календарных дней до начала нало­гового периода, начиная с которого будут применяться указанные в нем мак­симальные цены. С 1 января 2014 г. в таком уведомлении указываются также минимальные розничные цены, исчисленные в соответствии с законодатель­ством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего та­бачного дыма и последствий его потребления.

В соответствии с НК РФ не признается подакцизным товаром пищевая продукция, которая указана в перечне, утвержденном Постановлением Пра­вительства РФ, (напитки брожения и квасы, сидры, медовые вина и напитки с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно).

Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок исчисления акциза за­висит от применяемых налоговых ставок. Схема исчисления акциза пред­ставлена в таблице 3.13.

Схема исчисления акциза

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации по­дакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогопла­тельщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль организаций. Схема исчисления акциза представлена в таблице 3.13.

Таблица 3.13
Вид налоговой ставки Ст(а) Налогооблагаемая база (РП) Исчисленный налог А(н)
Твердая (специфическая) (в рублях на единицу обложения) Количество реализованной подакцизной продукции А(н) =РП х СТ(а)
Адвалорная ставка (ставка в процентах) Стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах А(н) =РП х СТ(а)/100
Комбинированная (ставка в рублях +ставка в процентах) Количество реализованной подакцизной продукции; стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах - соответственно А(н) = РП х СТ(а) + + РП х СТ(а)/100

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости этих подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов.

При реализации подакцизных товаров, подлежащая уплате сумма ак­циза по итогам каждого налогового периода, исчисляется по формуле:

А = ОСА - НВ,

где А - сумма акциза, подлежащая уплате;

ОСА - общая сумма акциза;

НВ - налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде пре­вышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным това­рам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акци­за, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих платежей по акцизу.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок применения налоговых вычетов. Подобно налогу на добавлен­ную стоимость плательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные вычеты (ст. 200 НК РФ). Вычету подлежат суммы акцизов:

• исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полу­ченных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных то­варов или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на произ­водство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;

возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 3.4. Акцизы:

  1. Об акцизах.
  2. Акцизы
  3. Терминологический словарь
  4. 1.3.1.Метод прямого счета
  5. 1.7.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  6. 1.7.3.4Виды прибыли
  7. 1. Добавленная стоимость (ДС).
  8. Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с., 2009
  9. Розничная цена
  10. 7.2. Основные предположения и ставки сравнения
  11. Оптовая цена промышленности
  12. 19.6. Бюджетная эффективность
  13. 1.2. Состав валовой прибыли организации
  14. 9.2. Налоговая система Российской Федерации