<<
>>

7.4.5. Особенности уплаты налогов при применении СРП

При применении СРП расчёт и уплата некоторых налогов имеют свои особенности.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признаётся денежное выражение подлежащей нало­гообложению прибыли.

По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчётного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответст­вующего налогового периода отрицательной величиной, она признаёт­ся равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по ус­ловиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяе­мые в соответствии со ст. 250 НК РФ, стоимость прибыльной продук­ции и цены произведённой продукции, установленной СРП.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и до­кументально подтверждённые расходы, понесённые налогоплательщи­ком при выполнении СРП.

Расходы налогоплательщика подразделя­ются следующим образом:

• расходы, возмещаемые за счёт компенсационной продукции;

• расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, понесённые налогопла­тельщиком в отчётном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленный соглашением предельный уровень ком­пенсационной продукции, который не может быть выше, как уже го­ворилось, 75%.

Пример. В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50% общего количества про­изведённой продукции.

Общее количество произведённой за налого­вый период продукции составило 50 000 т. Цена 1 т продукции, уста­новленная соглашением, - 200 р.

Предельное количество компенсационной продукции за этот пе­риод равно 25 000 т (50 000 т х 50% : 100%).

Предельный уровень компенсационной продукции в стоимостном выражении в налоговый период будет равен 5 000 000 р. (200 р./т х х 25 000 т).

Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период -

2 000 000 р.

Количество продукции, необходимое для возмещения затрат ин­вестора, равно 10 000 т (2 000 000 р. : 200 р./т).

Из приведённых расчётов видно, что количество продукции, не­обходимое для возмещения затрат инвестора (10 000 т), не превышает предельного уровня компенсационной продукции, предусмотренного условиями СРП (25 000 т). Это означает, что все возмещаемые расхо­ды (2 000 000 р.) будут погашены в данном налоговом периоде.

Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уро­вень компенсационной продукции в отчётном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов сле­дующего отчётного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налога на прибыль организаций. При этом указанная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия этого соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждо­го отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта. Налоговый учёт осуществляется в общеустановленном порядке.

В том случае, если налог исчисляется в иностранной валюте, то налогоплательщик может уплачивать этот налог в данной или другой иностранной валюте, котируемой Банком России, или же в рублях по официальному курсу.

НК РФ обязывает налогоплательщика вести раздельный учёт доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении СРП. Если же такой учёт отсутствует, то должен применяться общий порядок налогообложения, без учёта особенностей, установленных специальным налоговым режимом.

Доходы и расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, облагаются в общем порядке, уста­новленном для налогообложения прибыли.

В таком же общеустановленном порядке облагается прибыль, полу­ченная инвестором от реализации компенсационной продукции. Эта при­быль определяется как выручка от реализации компенсационной продук­ции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией ука­занной продукции, и на стоимость самой компенсационной продукции.

Налоговый и отчётные периоды. Налоговым периодом призна­ётся календарный, год, а отчётными периодами - квартал, полугодие, девять месяцев.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается при вы­полнении СРП, которые предусматривают условия раздела произве­дённой продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщики опреде­ляют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 НК РФ.

Налоговая база исчисляется как стоимость добытых полезных ис­копаемых, за исключением нефти и природного газового конденсата, по которым налоговая база определяется как количество добытых по­лезных ископаемых.

Основная особенность применения специального налогового ре­жима в части налога на добычу полезных ископаемых - понижение ставок этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент 0,5%.

Пример. В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при добыче конди­ционных руд чёрных металлов применяется ставка налога на добычу полезных ископаемых в размере 4,8%. При добыче кондиционных руд чёрных металлов в рамках СРП данная ставка должна применяться с коэффициентом 0,5% и составит 2,4% (4,8% х 0,5).

Ставка налога, применяемая при добыче нефти и природного га­зового конденсата, также понижается, но не всегда. Базовая налоговая ставка по данным полезным ископаемым составляет 340 р. за 1 т, при­меняется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц (п. 5 ст. 34637 НК РФ):

Кц = (Ц - 8) х Р : 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России. Эту величину налогоплательщик определяет самостоя­тельно как среднее арифметическое значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствую­щем налоговом периоде.

Особенности применения указанной ставки заключаются в следующем:

• данная ставка применяется только в отношении организаций, перешедших на специальный налоговый режим;

• рассчитанная ставка может применяться с понижающим ко­эффициентом 0,5% не всегда. Данный коэффициент применяется толь­ко в том случае, если в процессе реализации СРП ещё не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или природного га­зового конденсата. Эта величина устанавливается в качестве отдельно­го условия СРП. С момента достижения такого уровня и до окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента пре­кращается (п. 7 ст. 346.37 НК РФ).

Пример. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» составил 101,8 долл. США за баррель. Среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, за налого­вый период составило 30 р. за 1 долл. Специальный коэффициент:

Кц = (101,8 - 8) х 30 р./долл. : 252 = 11,167.

До достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти налоговая ставка будет равна 1898,4 р. за 1 т нефти (340 р. х 11,167 х 0,5).

По достижению предельного уровня коммерческой добычи и до окончания срока действия СРП налоговая ставка увеличится вдвое и составит 3796,8 р. за 1 т нефти.

Налог на добавленную стоимость при выполнении СРП упла­чивается в соответствии с гл. 21 НК РФ, и налоговая ставка установле­на в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При реализации СРП установлены следующие дополнительные операции, не подлежащие налогообложению НДС.

Во-первых, освобождается от обложения передача на безвозмезд­ной основе имущества, необходимого для выполнения работ по согла­шению между инвестором и оператором, т.е. организацией, непосред­ственно осуществляющей выполнение работ по СРП.

Во-вторых, НДС не уплачивается при передаче налогоплательщи­ком в собственность государства вновь созданного или приобретённо­го им имущества, использованного для выполнения работ по СРП и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями СРП.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по СРП превышает общую сумму налога, ис­численную по товарам (работам, услугам), реализованным (передан­ным, выполненным, оказанным) (в том числе при отсутствии указан­ной продукции), полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п. 3 ст. 346.39 НК РФ).

Особенности представления налоговых деклараций. По пере­численным налогам налогоплательщик представляет в налоговые ор­ганы по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользо­вание на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу отдельно от налога по другой деятельности.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 7.4.5. Особенности уплаты налогов при применении СРП:

  1. 7.4.4. Налоги, уплачиваемые при применении СРП
  2. 38.4. Особенности исчисления отдельных налогов при СРП
  3. 38.1. Необходимость введения специального режима налогообложения при СРП. Понятия, используемые при заключении СРП
  4. 7.4.6. Особенности налогового контроля при СРП
  5. 38.5. Особенности налогового контроля при СРП
  6. 38.3. Налоги, уплачиваемые при выполнении СРП
  7. § 4. особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  8. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении соглашений
  9. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений
  10. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  11. Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  12. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  13. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  14. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  15. 77. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА (ЕСХН)
  16. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов