<<
>>

7.3.4. Объекты налогообложения

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: 1) доход; 2) доход, уменьшенный на вели­чину расходов.

Выбор объекта налогообложения должен быть осуществлён до начала налогового периода, в котором налогоплательщик переходит на УСН.

Налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложе­ния ежегодно при условии, что налогоплательщик уведомил налого­вый орган о предполагаемом изменении до 20 декабря. В течение на­логового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Любой выбранный объект налогообложения предполагает само­стоятельное определение организациями и предпринимателями разме­ра полученного ими дохода. Для этого необходимо учитывать доходы, полученные от реализации товаров (работ или услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Указанные виды доходов определяются в порядке, установленном по НПО. При этом они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по НПО. Кроме того, индиви­дуальными предпринимателями не должны учитываться доходы, обла­гаемые НДФЛ по ставкам девять и 35%.

Если налогоплательщиком выбрана вторая форма объекта обло­жения, то возникает потребность учёта произведённых налогопла­тельщиком расходов. Налогоплательщик имеет право уменьшить по­лученные доходы, в частности, на расходы по приобретению, реконст­рукции, модернизации, техническому перевооружению и ремонту ос­новных средств, оплате труда, по всем видам обязательного страхова­ния работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму расходов на научные исследования или опытно-конструкторские раз­работки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам или услугам) и другим налогам, по процентам, по кредитам и займам.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель­щика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки, платежи за нотариальное оформление документов, рас­ходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчётности, хозяйственные и некоторые другие виды расходов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в сле­дующем порядке (п. 3 ст. 346 (16) НК РФ).

1. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изго­товление) основных средств, приобретённых в период применения УСН, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пример. В 2012 г. ООО «Перспектива» перешло на УСН, налог уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В сентябре 2012 г. у ООО «Энергия» купило лазерный принтер за 10 000 р. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Перспектива» уже в сентябре 2012 г. уменьшило свои доходы на 11 000 р.

2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стои­мость объекта основных средств нужно таким образом:

• если срок службы объекта равен трём годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение од­ного года работы на УСН;

• в если этот срок от трёх до 15 лет, то в первый год использо­вания УСН списывают 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости объекта;

• если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, кото­рые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими усло­виями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально под­тверждёнными и экономически обоснованными.

При определении сумм расходов, принимаемых к вычету из по­лученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться по­рядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль органи­заций.

В случае если объектом налогообложения являются доходы орга­низации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой при­знаётся денежное выражение таких доходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы орга­низации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на ве­личину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение таких доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитыва­ются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пере- считываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и(или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по ры­ночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяют­ся нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта нало­гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уп­лачивать минимальный налог в случае, если за налоговый период сум­ма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 7.3.4. Объекты налогообложения:

  1. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  2. 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  3. 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  4. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  5. 7.3.11. Объекты налогообложения при применении патентной системы налогообложения
  6. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  7. 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  8. 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  9. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  10. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  11. Объекты налогообложения
  12. 31.2. Объект налогообложения
  13. 71. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  14. 20.2. Объекты налогообложения
  15. Объект налогообложения
  16. 15.2. Объект налогообложения
  17. 5.3.3. Объекты налогообложения
  18. 12.2.Объекты налогообложения