7.3.2. Налоговая система Германии

В Конституции Германии закреплено существование двух уровней го­сударственной власти — федеративной и земель (членов федерации). Общи­ны (муниципалитеты) не образуют третьего государственного уровня, а яв­ляются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль за финансовым положением общин.

Соответственно бюджетная система Германии включает бюджет феде­рации, бюджеты 16 земель и более 11 тыс. общин. Бюджеты всех перечис­ленных звеньев объединены в понятие «сводный (консолидированный) госу­дарственный бюджет». Доля налогов в доходах сводного бюджета на протя­жении многих лет составляет примерно 80%.

Налоговая система Германии насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Крупнейшие налоги Германии:

- подоходный - с физических лиц,

- налог на добавленную стоимость (НДС),

- промысловый налог,

- акцизы на нефтепродукты и табак,

- корпорационный налог,

- налог с владельцев автотранспорта,

- поземельный налог,

- страховой налог,

- имущественные налоги,

- налог с наследства и дарений.

Наиболее яркая отличительная особенность налоговой системы Герма­нии — сложное, многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на вырав­нивание экономического развития отдельных регионов (земель).

Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства, можно раз­делить на две группы:

- закрепленные за соответствующим административно-террито­риальным звеном и поступающие в его распоряжение в полном объеме - собственные налоги;

- распределяемые по установленным нормам между федерацией, зем­лями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней - общие налоги.

Распределение налогов между звеньями бюджетной системы представ­лено в таблице 7.4.

Таблица 7.4

Распределение налогов в Германии (в %)

Налоги Федеральный бюджет Бюджет федеральных земель Муници­пальный бюджет
Налог на прибыль корпорации 50% 50% -
Налог на доходы физических лиц 42,5% 42,5% 15%
Налог на добавленную стоимость 55% 43% 2%
Налог на страхование 100% - -
Налог на наследство и дарение - 100% -
Акцизы на алкогольную продукцию - 100% -
Акцизы на нефть, табачную продук­цию и кофе 100% - -
Налог на транспортное средство - 100% -
Налоги с оборота - 100% -
Местные акцизы - - 100%
Промысловый налог - - 100%
Налог на недвижимость - - 100%

Налоговые поступления распределяются по двум направлениям: верти­кально, т.е. между федерацией, землями и частично общинами и горизон­тально, т.е. между отдельными землями, а также внутри земель, между вхо­дящими в их состав общинами (горизонтальное или межземельное финансо­вое выравнивание).

Рассмотрим отдельные налоги Германии.

Подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается независимо от гражданства налогоплательщика, т.е. по фактическому проживанию. Если физическое лицо находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения.

Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиден­ты - с доходов, полученных в Германии. Подоходный налог может уплачи­ваться по декларации и «у источника» выплаты дохода.

Общая величина доходов определяется путем суммирования положи­тельных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогопла­тельщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту. Из оставшейся суммы вычитаются особые расходы (затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работни­ков в собственном хозяйстве и др.) и непредвиденные расходы - вынужден­ные затраты налогоплательщика, если они превышают установленные лими­ты (расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и т.п.).

Далее из подлежащего обложению дохода вычитается необлагаемый минимум на домашнее хозяйство, предоставляемый одинокому налогопла­тельщику, имеющему хотя бы одного ребенка, необлагаемая сумма на ребен­ка и некоторые другие. После всех вычетов остается облагаемый доход.

Важной отличительной особенностью подоходного обложения в Гер­мании выступает наличие системы семейного налогообложения. Суть кон­цепции семейного налогообложения сводится к тому, что особенности иму­щественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно. В результате для супру­гов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а по­том увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда раз­ница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения до­ходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме нало­гообложения.

Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 7.5.

Таблица 7.5

Ставки налога на доходы физических лиц в Германии

Категория плательщика Налоговая база (евро) Ставки (%)
Одинокий налогоплательщик до 7664 0
7665-12739 15,00-23,97
12740-52151 23,97-42
свыше 52151 42
Супруги, уплачивающие налог совместно до 15329 0
15330-25479 15,00-23,97
25480-104303 23,97-42
свыше 104303 42

Налог на прибыль организаций. Налоговыми резидентами являются юридические лица, которые: имеют юридический адрес в Германии или осу­ществляют управление компанией из Германии (наличие управляющего офи­са (подразделения) в стране.)

Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты - по доходам, полученным в Германии. Характерной особенно­стью корпорационного обложения является формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов (для компенсации инфля­ционного роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости ее имущества; для прибыли, поступившей от реализации имущества предприятия, для резервов, формируемых с целью покрытия вполне вероятных будущих затрат и по­терь).

Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвова­ния на общественно полезные, научные и государственно-политические це­ли, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера.

Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль со­ставляет 25%.

Налог на добавленную стоимость. НДС облагается вся система обще­ственного и частного потребления. Налогом не облагаются медицинские ус­луги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев, благотво­рительных союзов и т.п. От налога на добавленную стоимость освобождают­ся обороты по экспорту на основе принципа страны назначения (потребле­ния), по которому налог получает страна, назначения в соответствии со сво­им законодательством.

Основная ставка налога составляет 19%; льготная ставка - 7%, которая распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 7.3.2. Налоговая система Германии:

  1. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  2. ДЕНЕЖНАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ
  3. СИСТЕМА МЕТОДОВ ОЦЕНКИ СПОСОБНОСТЕЙ ПРЕТЕНДЕНТОВ В ГЕРМАНИИ
  4. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  5. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  6. 8.5. Германия
  7. Германия.
  8. "СДЕЛАНО В ГЕРМАНИИ"
  9. Германия.
  10. § 2, Федеративная Республика Германии
  11. 26.1. Центральный банк Германии
  12. Инструменты фондового рынка Германии
  13. Революция в Германии 1918—1919 гг.
  14. Центральный банк Германии
  15. Сберегательные кассы Германии
  16. Просветительские идеи в Германии
  17. О количестве задержанных нарушителей со стороны Германии