<<
>>

6.6.2. Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогооб­ложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налого­вого кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

• денежные средства и стоимость имущества, полу­ченного в качестве задатка или залога;

• взносы в уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного по посредниче­скому договору для продажи;

• заемные средства;

• суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным дохо­дом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

• дочерней фирмы при условии, что доля головной орга­низации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имуще­ство (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налого­вого кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализаци­онных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в со­став доходов только двух видов внереализационных до­ходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Нало­гового кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валю­те, учитываются в совокупности с доходами, выражен­ными в рублях.

При этом доходы и расходы, выражен­ные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату по­лучения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, ка­ковой и следует применять при упрощенной системе на­логообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисле­ния налога на прибыль при применении кассового мето­да. Считаем, что данным письмом можно воспользовать­ся, так как доходы при применении упрощенной систе­мы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ.

В названном письме указано, что из положений На­логового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно свя­зан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расхо­дов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имуще­ства в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменени­ем официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитывае­мых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с уче­том положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ни­же остаточной стоимости - по амортизируемому имуще­ству и затрат на производство (приобретение) - по това­рам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получате­лем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Проценты, начисленные на депозитный вклад, явля­ются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в со­став налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на рас­четный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает.

Задаток, полученный в счет обеспечения исполне­ния условий договора, не является доходом организа­ции, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует толь­ко в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обяза­тельств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозме­здно полученное имущество, стоимость которого необ­ходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налого­вого кодекса РФ).

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 6.6.2. Внереализационные доходы:

  1. § 4. внереализационные доходы и внереализационные расходы
  2. 1.3. Внереализационные доходы
  3. 1.1.3. Внереализационные доходы
  4. 4.7.2. Внереализационные доходы
  5. Внереализационные доходы
  6. 59. Внереализационные доходы и расходы
  7. 14.2.3. Внереализационные доходы
  8. Налоговый учет внереализационных доходов
  9. Регистры налогового учета внереализационных доходов
  10. Регистры по учету других внереализационных доходов
  11. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  12. Статья 250. Внереализационные доходы
  13. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
  14. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ (СТ. 250 НК РФ)
  15. 2.3.1. Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"
  16. Налоговый учет внереализационных доходов
  17. 21. Операционные и внереализационные доходы и расходы
  18. Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов