5.1.1.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) для организаций и ин­дивидуальных предпринимателей применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федера­ции.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Переход на УСН предусматривает замену единым налогом следующих налогов:

- налога на прибыль (для организаций);

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество организаций;

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) - для индивидуаль­ных предпринимателей.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогооб­ложения. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогооб­ложения, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов и др.

Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный пе­реход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога, т.е. организации и индивидуальные предприниматели имеет право, но не обязаны переходить на УНС.

При переходе на УНС налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и веде­ния книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения системы двойной записи, плана счетов и соблюдения иных тре­бований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтер­ского учета и отчетности. Упрощенная форма первичных документов бухгал­терской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавлива­ется Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Условия перехода на УСН. Для перехода на упрощенную систему нало­гообложения необходимо выполнить ряд условий, касающихся:

• величины дохода (только для организаций). Доход организации от реализации товаров, работ, услуг (без НДС) и имущественных прав по ито­гам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должен превышать 45 млн. руб. Указанная величина корректируется на коэффициент- дефлятор, который утвержден на 2014 год в размере 1,067 Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652. Следовательно, для перехода на УСН с 1 января 2015 г. верхний предел по­ступлений за указанный период 2014 г. составит 48,015 млн. руб.

• видами деятельности: не вправе применять УСН организации, зани­мающиеся:

- банковской, страховой деятельностью, негосударственным пенсион­ным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

- не могут являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами, участниками соглашений о разделе продукции;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если на­логоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог).

• стоимости имущества. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нормируемых материальных активов превышает 100 млн. руб. Это условие распространяется только на организации.

• численности работающих. Вправе применять УСН лишь органи­зации, численность которых не превышает 100 человек. Средняя числен­ность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике «Инструкцией по запол­нению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения». Требование по численности является единым вне зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности.

Порядок перехода на УСН для организаций и индивидуальных пред­принимателей устанавливается НК РФ.

Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту регистрации не позднее 31 декабря календарного года, пред­шествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект, а также остаточная стои­мость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения при УСН признаются один из двух показателей:

- доходы (Д);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р).

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) или договора доверительного управления имуществом.

В этих случаях налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект нало­гообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налого­плательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предше­ствующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не мо­жет менять объект налогообложения.

При любом из двух возможных объектов налогообложения налогопла­тельщики должны определять размер полученного ими дохода, включающе­го: а) выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного произ­водства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и б) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы: в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) нало­гоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств или которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации и другие доходы, предусмотренные ст.

251 НК РФ.

В связи с тем, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС, они не предъявляют сумму НДС покупателям и не включают их в со­став доходов.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то возникает необходимость учета расходов. При опре­делении налоговой базы налогоплательщик уменьшает доходы на величину следующих (признаваемых) расходов:

- на приобретение и ремонт основных средств;

- на приобретение нематериальных активов;

- на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое имущество;

- на приобретение сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.п.;

- на командировки;

- на аудиторские услуги;

- на рекламу;

- на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

При упрощенной системе налогообложения для целей налогообложения не учитываются следующие расходы:

- денежные средства, перечисленные поставщикам в качестве аванса;

- расходы на приобретение лицензий;

- представительские расходы;

- уплаченные штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

- потери от стихийных бедствий;

- расходы на добровольное страхование имущества;

- расходы на выплату материальной помощи работникам;

- расходы на НИОКР и др.

При определении налоговой базы доходы и расходы исчисляются нарас­тающим итогом с начала налогового периода.

Ставка единого налога зависит от объекта налогообложения. Если объ­ектом налогообложения является доход, то налоговая ставка равна 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанав­ливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены ставки в диапазоне от 5 до 15%. Конкретная ставка для разных категорий на­логоплательщиков устанавливается соответствующими законами субъектов РФ.

Так, например, в Москве Законом г. Москвы №41 от 07.10.2009г. уста­новлена налоговая ставка в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды деятельности (при условии, что выручка от этих видов деятельности составляет не менее 75% от общей выручки):

- обрабатывающие производства;

- управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

- научные исследования и разработки;

- предоставление социальных услуг;

- деятельность в области спорта;

- растениеводство;

- животноводство;

- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное с/х);

- предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садо­водства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. От­четными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарно­го года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

ЕН (н) = О(нп) х Ст /100,

где ЕН(н) - сумма единого налога за налоговый период, О(нп) - налоговая база по итогам налогового периода.

По итогам налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа.

ЕН (ав) = О(оп) х Ст/100,

где О(оп) - налоговая база по итогам отчетного периода.

На практике возможна ситуация, когда произведенные налогоплательщи­ком расходы превышают или равны полученным доходам. При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нулю), либо сумма налога, исчисленная по ставке 15 процентов от разницы между доходами и расходами, будет незначительной. Для таких случаев в главе 262 НК РФ введена норма об уплате минимального налога.

Минимальный налог (ЕНтП) рассчитывается по ставке 1 процент от нало­говой базы в виде доходов

ЕНтт = Дх 0,01,

Если ЕН (ав) < ЕНтЫ , то производится уплата минимального налога.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, определяется по формуле:

ЕН (б) = ЕН (н) - ЕН (ав),

где ЕН (б)- сумма налога, подлежащего уплате в бюджет,

ЕН (ав) - сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода пред­ставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетно­го периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Если объектом обложения являются «доходы», то сумма авансового платежа исчисляется по формуле:

ЕН (ав) = [О(оп) х Ст/100] - НВ,

где НВ - налоговые вычеты, которые включают сумма уплаченных отчетный пери­од страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также сум­мы, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налоговых вычетов не может превышать 50% суммы ис­численного налога.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплатель­щика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) пе­риода допущено несоответствие требованиям, установленных НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоот­ветствие требованиям.

Налогоплательщик вправе добровольно перейти на общий режим нало­гообложения с начала нового календарного года. Для этого он должен подать в налоговую инспекцию заявление. Сделать это необходимо до 15 января го­да, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 5.1.1.Упрощенная система налогообложения:

  1. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  2. Под редакцией И.А.Толмачева. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3-е издание, переработанное и дополненное), 2009
  3. Статья 5. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  4. Соловьева Д.В.. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, 2011
  5. Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
  6. 4.2. Упрощенные режимы налогообложения
  7. Совершенствование налогообложения, упрощение налоговой отчетности.
  8. Статья 2. Субъекты упрощенной системы налогообло- жения,учета и отчетности
  9. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. Исключения из системы налогообложения