<<
>>

36.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Как очевидно из названия, данный налог построен на принципиально иной основе, чем абсолютное большинство других налогов, входящих в российскую налоговую систему. На такой же основе построен еще один налог — на игорный бизнес.
Особенность исчисления построенных на подобной основе налогов состоит в том, что их размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а от так называемого вмененного дохода. При этом следует подчеркнуть, что соответствующая глава НК РФ определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя из принципов, установленных федеральным законодательством. При этом представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать на соответствующей территории следующие характеристики налога на вмененный доход:

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог.

При этом право муниципальных органов и городов Москвы и Санкт- Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным НК РФ;

• один из коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой доходности Кг, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Здесь права органов муниципальных и городов Москвы и Санкт-Петербурга также ограничены установленными кодексом пределами значения этого коэффициента. В отличие от ранее действовавшего федерального закона они не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности, и соответственно их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено.

Власти указанных территорий могут оказывать влияние на размер вмененного дохода и соответственно единого налога только путем утверждения корректирующего коэффициента Кг, учитывающего местные условия деятельности малого бизнеса. Но в этом их права тоже резко сужены, поскольку данный коэффициент является понижающим и не может превышать единицы. Кроме того, установление сроков уплаты данного налога также стало прерогативой федерального законодательства.

Характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги. Это связано с тем, что в соответствии с законом уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает отмену уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций.

С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

При этом следует иметь в виду, что освобождение от указанных видов налогов осуществляется исключительно в части доходов и других объектов обложения, связанных с предпринимательской деятельностью в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, обязаны вносить в бюджет НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.

Все остальные налоги и сборы организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законодательством.

В том случае, если налогоплательщик одновременно с предпринимательской

деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляет другие виды предпринимательской деятельности, он обязан исчислять и уплачивать налоги и сборы в части этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, установленными НК РФ.

В связи с этим данный налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные лица, осуществля ю щие п редп ри н имател ьс кую

деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен единый налог. При этом федеральным законодательством установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов городов Москвы и Санкт-Петербурга в отношении налогоплательщиков, занимающихся следующими видами предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг, в том числе ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье, а также по чистке обуви; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказание услуг по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

5) оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 м2, а также оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими в этих целях не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

7) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы на транспортных средствах;

8) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений Для временного размещения и проживания не более 500 м2;

9) оказание услуг по передаче во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Указанное положение не относится к автозаправочным и автогазозаправочным станциям;

1 0)оказание услуг по передаче во временное владение или пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Указанное положение не относится к земельным участкам для размещения автозаправочных и

автогазозаправочных станций;

При введении указанного налога органы власти муниципалитетов и городов Москвы и Санкт- Петербурга обязаны устанавливать в пределах данного перечня те виды деятельности, на которые распространяется действие единого налога на вмененный доход на соответствующей территории. Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено.

Налоговый кодекс РФ не оставил налогоплательщикам права добровольного перехода на уплату единого налога или, наоборот, сохранения общего порядка уплаты налогов. Вместе с тем отдельные категории организаций и индивидуальных предпринимателей,

осуществляющих вышеперечисленные виды предпринимательской деятельности, могут быть освобождены от обязанностей плательщика ЕНВД:

1) единый налог не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся указанными видами предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также при осуществлении их налогоплательщиками, отнесенными к категории «крупнейшие»;

2) этот налог не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей и общественным питанием, если указанными видами деятельности занимаются индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом данное положение применяется только в том случае, если указанные организации и предприниматели реализуют через свои объекты торговли или объекты общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, изготовленную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Начиная с 2009 г. поправками в НК РФ установлены дополнительные ограничения по переводу на уплату единого налога организаций, занимающихся перечисленными выше видами деятельности.

На уплату единого налога на вмененный доход не могут быть переведены, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 1 00 человек.

Не могут быть переведены на указанную систему организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное положение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, на организации, в которых работает не менее 50% инвалидов и их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, а также на организации потребительской организации. Запрещен также перевод на уплату индивидуальных предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения на основе патента.

Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части

предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания также не должны переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой Доходности двух видов. Первый корректирующий коэффициент — К] представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Эти коэффициенты-дефляторы публикуются в установленном Правительством РФ порядке.

Второй корректирующий коэффициент — Кг должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг и сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы и другие особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга как произведение определенных этими нормативными правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов.

Органы местного самоуправления и законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга с введением гл. 263 НК РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством. При этом при установлении значения корректирующего коэффициента Кг, определяемого не менее чем на календарный год, для них введены определенные ограничения, которые состоят в том, что значения данного коэффициента могут быть приняты только в пределах от 0,005 до 1. Вместе с тем в рамках этих ограничений при установлении коэффициента Кг соответствующие органы могут учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным

законодательством.

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя,

характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу

предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, допускается законом только с начала следующего налогового периода.

В том случае, если в течение налогового

периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога может учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

зависимости от вида предпринимательской деятельности НКРФ установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (табл. 36.1.).

юсть по видам деятельности

Для исчисления суммы вмененного дохода в

Таблица 36.1. Базовая дохе
Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая Доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки, кв. м 50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала, кв. м 1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м Торговое место 9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м Площадь торгового места, кв. м 1800
Развозная и разносная розничная торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей, кв. м 1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500

Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь информационного поля наружной рекламы, кв. м 3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы, кв. м 4009
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля наружной рекламы, кв. м 5000
Размещение рекламы на транспортных средствах Количество транспортных средств, на которых размещена реклама 10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания, кв. м 1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания 6000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв.м Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания, кв. м 1200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 1 0 кв. м Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков 5000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 1 0 кв. м Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка, кв. м 1000
Рассмотрим пример расчета суммы вмененного следующих установленных законом физических дохода по автотранспортной организации, показателей, характеризующих эту сферу занимающейся перевозкой грузов, исходя из деятельности.

Расчет суммы вмененного дохода по автотранспортной организации
Базовая доходность 6000 руб. в месяц
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 15
Корректирующие коэффициенты:
К, 1,15
к2 0,75

Исходя из этих показателей определим размер вмененного дохода по данной организации в расчете на год: 6000 руб. х 15х 12х 1,1 5 х 0,75 = 931 500 руб.

Исходя из установленной НК РФ ставки единого налога в размере 15% от величины вмененного дохода, можно определить годовую сумму единого налога на вмененный доход и соответственно сумму ежемесячно платежа: 931 500 руб. х 15% : 12 =11 643 руб. 75 коп. Таким образом, данный налогоплательщик должен ежемесячно вносить в бюджет 1 1 643 руб. 75 коп.

При этом федеральным законодательством предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, должна быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам. Кроме того, сумма единого налога уменьшается также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Льготы по единому налогу федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Для постановки на учет в налоговых органах налогоплательщики обязаны подать

соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом.

Организации и индивидуальные

предприниматели — плательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет, как правило, по месту осуществления

предпринимательской деятельности. Вместе с тем организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перевозкой пассажиров и грузов, розничной торговлей через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети (не имеющие торговых залов), а также размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учет соответственно по месту своего нахождения или жительства. Налогоплательщики, осуществляющие

предпринимательскую деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обязаны встать на учет в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления

предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Переход на уплату единого налога предполагает обязанность налогоплательщика соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. Таким образом, указанные налогоплательщики в основном освобождены от обязанностей по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой отчетности, связанной с исчислением и с уплатой единого налога. По всем остальным налогам, которые налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, обязаны платить, должен соответственно вестись бухгалтерский учет и составляться налоговая и бухгалтерская отчетность.

Вместе с тем перевод налогоплательщиков на систему единого налога на вмененный доход не освобождает многих из них от составления сложной бухгалтерской и налоговой отчетности. Они должны вести такой учет по тем налогам, от уплаты которых не освобождены. Кроме того, многие налогоплательщики являются

многопрофильными предприятиями, и если у них есть деятельность, не подпадающая под обложение единым налогом, то они обязаны вести систему бухгалтерского учета по всем видам деятельности в общеустановленном порядке. И наконец, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом, то он должен вести раздельно по каждому виду такой деятельности учет показателей, необходимых для исчисления единого налога.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 36.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД):

  1. 75. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  3. Тема 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)
  4. Глава 21 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  5. 5.1.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  6. 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  8. 11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  9. 6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  10. 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
  11. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  12. 6.1.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  13. 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
  14. 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
  15. 6.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Основные понятия
  16. Тема 12. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  17. 6.2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности Методические рекомендации
  18. 7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  19. 5.3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности