загрузка...

3.4.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

По налогу на прибыль организаций установлены следующие по­рядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций явля­ется календарный год, а отчётными периодами являются первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года. Все налогопла­тельщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уп­лачивает в бюджеты авансовые платежи.

Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как со­ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по фор­муле

Налог пр (н) = дб х Ст / 100,

где Qб - налоговая база налогового периода; Ст - налоговая ставка; Налог пр (н) - налог на прибыль, начисленный.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каж­дого отчётного периода по формуле

Налог пр (ав) = дб х Ст / 100,

где Qб - налоговая база отчётного периода; Ст - налоговая ставка; Налог пр (ав) - сумма авансового платежа по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогово­го периода, определяется по формуле

Налог пр (б) = Налог пр (н) - Налог пр (ав),

где Налог пр (б) - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода; Налог пр (ав) - суммы авансовых плате­жей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансовых платежей налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчётного периода, определяется по формуле

Налог пр (б) = Налог пр (ав) - Налог пр (упл),

где Налог пр (упл) - сумма авансовых платежей налога, внесённая в бюджет по итогам предшествующего отчётного периода.

Законодательством предусмотрены три способа уплаты авансо­вых платежей (табл. 3.17).

НК РФ установлены следующие сроки авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчётного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. При этом ежемесяч­ные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позд­нее 28-го числа каждого месяца данного отчётного периода.

3.17. Способы уплаты авансовых платежей



Ежемесячные платежи внутри квартала

I квартал - ежемесяч­но в сумме, равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налого­вого периода.

II квартал - ежеме­сячно в сумме, равной 1/3 авансового платежа за I квартал текущего года.

III квартал - ежеме­сячно в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и I квартал текущего года

IV квартал - ежеме­сячно в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять ме­сяцев и полугодие те­кущего года.

Если сумма ежеме­сячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, ука­занные платежи в соот­ветствующем квартале не производятся

Ежемесячные платежи

от фактически полученной прибыли

Сумма авансовых платежей произво­дится исходя из ставки и фактически полученной прибы­ли, рассчитанной нарастающим ито­гом. Сумма ежеме­сячных авансовых платежей, подле­жащая уплате в бюджет определяет­ся с учётом ранее начисленных сумм.

Переход на данный способ уплаты воз­можен при уведом­лении налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду

Ежеквартальные платежи

Квартальные авансовые плате­жи по итогам от­чётного периода.

Применяют орга­низации, у кото­рых за предыду­щие четыре квар­тала доход от реа­лизации не пре­вышал в среднем 3 млн. р. за каж­дый квартал



Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансо­вые платежи по фактически полученной прибыли, должны упла­тить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчётного периода, которые в свою очередь засчитываются в счёт уплаты налога по итогам года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.

Пример. Рассчитаем суммы авансовых платежей по организации в первом полугодии 2012 г.

по каждому из трёх возможных порядков исходя из следующих показателей.

За четвёртый квартал 2011 г. организация получила налогообла­гаемую прибыль в сумме 186 тыс. р., в том числе в декабре 64 тыс. р. В первом полугодии 2012 г. организация имела следующие показатели по налогооблагаемой прибыли.

Первый квартал - всего 220 тыс. р., в том числе по месяцам: январь - 73 тыс. р.; февраль - 66 тыс. р.; март - 81 тыс. р.

Второй квартал - всего 212 тыс. р.

Всего за первое полугодие 2012 г. налогооблагаемая прибыль со­ставила 432 тыс. р.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по первому порядку.

Авансовый платёж за четвёртый квартал 2011 г. при ставке налога 20% составил 37,2 тыс. р.

В течение января - марта 2012 г. организация должна каждый месяц (28 января, 28 февраля и 28 марта) вносить авансовые платежи в сумме 12,4 тыс. р. (37,2 : 3), т.е. треть от суммы авансового платежа четвёртого квартала 2011 г.

Авансовый платёж за первый квартал, исходя из полученной нало­гооблагаемой прибыли в 220 тыс. р., составит 44 тыс. р. (220 х 20% : 100). Следовательно, ежемесячные месячные авансовые платежи составят во втором квартале 14,7 тыс. р. (44 : 3). Эти суммы организация долж­на внести 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2012 г. Кроме того, по сроку платежа 28 апреля организация должна доплатить разницу между суммой причитающегося авансового платежа за первый квартал (44 тыс. р.) и уплаченными в первом квартале месячными авансовыми платежами в сумме 37,2 тыс. р. (12,4 х 3). Сумма доплаты составляет 6,8 тыс. р. (44 - 37,2).

Рассмотрим уплату авансовых платежей по второму порядку.

По сроку 28 января организация должна внести авансовый платёж исходя из полученной в декабре облагаемой прибыли (64 тыс. р.) в сумме 12,8 тыс. р. (64 тыс. р. х 20% : 100).

По сроку 28 февраля платёж составит 14,6 тыс. р. (73 тыс. р. х х 20% : 100).

По сроку 28 марта платёж составит (73 тыс. р. + 66 тыс. р.) х 20% : : 100 - 14,6 тыс. р. = 13,2 тыс. р.

По сроку 28 апреля платёж составит (73 тыс. р. + 66 тыс. р. + + 81 тыс. р.) х 20% : 100 - (14,6 тыс. р. + 13,2 тыс. р.) = 16,2 тыс. р.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по третьему порядку. Налоговая база за четвёртый квартал 2011 г. составила 186 тыс. р. Сле­довательно, по сроку 28 января 2012 г. организация должна внести авансовый платёж сумме 37,2 тыс. р. (186 тыс. р. х 20% : 100).

Налоговая база за первый квартал 2012 г. составила 220 тыс. р. Следовательно, по сроку 28 апреля 2012 г. организация должна внести авансовый платёж в сумме 44 тыс. р. (220 тыс. р. х 20% : 100).

Налоговая база за первое полугодие 2012 г. составила 432 тыс. р. Сумма налога составляет 86,4 тыс. р. (432 тыс. р. х 20% : 100). Следо­вательно, по сроку 28 июля 2012 г. организация должна внести авансо­вый платёж в сумме 42,4 тыс. р. (86,4 тыс. р. - 44 тыс. р.).

Иностранные организации, не связанные с постоянным предста­вительством в Российской Федерации и получающие доходы от источ­ников в Российской Федерации, самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному налогопла­тельщику и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход ино­странной организации, обязаны перечислить удержанную сумму нало­га в течение трёх дней после дня выплаты или перечисления ей денеж­ных средств. Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивиден­дов или процентов по ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обя­занности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Налого­вые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчёты по истечении каждого отчётного или налогового периода, в котором производились выплаты налогопла­тельщику.

Налоговые декларации по итогам отчётного периода представля­ются по упрощённой форме. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчёты не позд­нее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Налоговые декларации или налоговые расчёты по итогам нало­гового периода представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим кален­дарным годом.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.4.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога:

  1. Порядок и сроки уплаты налога
  2. Лермонтов Ю.М.. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. Издательство: Налоговый вестник; 352 стр., 2008
  3. Порядок уплаты налога в бюджет
  4. Порядок уплаты налога на доход по корпоративным ценным бумагам
  5. Способы исчисления налогов
  6. 44. Основные способы исчисления земельного налога
  7. 5.4. Уплата налога на вмененный доход
  8. Финансовые результаты и Балансовый отчет для уплаты налогов.
  9. Порядок расчета налога на прибыль предприятия
  10. 11. 2. Порядок начисления налогов и сборовв Республике Беларусь (по содержанию основных законов)
  11. Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с., 2008
  12. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  13. 45. Исчисление процессуальных сроков
  14. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  15. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  16. 7.3.5.Сроки исполнения документов