3.4.6. Налоговая база

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме, должны быть оценены в стоимостном выражении.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового пе­риода. Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убы­ток, налоговая база данного налогового или отчётного периода при­знаётся равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право умень­шить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полу­ченного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осуществлён в течение 10 лет, сле­дующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налогоплательщику предоставлено право перенести на те­кущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем на­логовом периоде убытка.

Пример 1. Организация за последние годы имело следующие фи­нансовые результаты своей деятельности:

• 2009 г. - прибыль 24,7 млн. р.;

• 2010 г. - убыток 5,4 млн. р.;

• 2011 г. - убыток 13,3 млн. р.

Таким образом, объединение имеет право всю величину получен­ного в 2010-2011 гг. убытка в сумме 18,7 млн. р. (5,4 + 13,3) списать на уменьшение налоговой базы в 2012 г. или же уменьшать её в течение последующих 10 лет.

Пример 2. Определим налоговую базу по организации за налого­вый период исходя из следующих показателей его деятельности:

- доходы от реализации продукции, включая НДС - 928,4 млн. р.;

- полученная от покупателей сумма НДС - 117,3 млн. р.;

- расходы, уменьшающие доходы от реализации, - 800,1 млн. р., в том числе расходы, произведённые сверх установленных норм и нормативов, - 3,8 млн. р.;

- внереализационные доходы - 27,3 млн. р.;

- внереализационные расходы - 20,5 млн. р.

При этом объединение приняло решение списать всю сумму по­лученного в прошлые налоговые периоды убытка.

Налоговая база по объединению составит:

928,5 - 117,3 - (800,1 - 3,8) + (27,3 - 20,5) - 24,1 = 21,7 млн. р.

В практике работы налоговых органов и налогоплательщиков не­редки случаи, когда определить сумму причитающегося к уплате в бюджет налога невозможно из-за отсутствия бухгалтерского учёта или запущенности ведения учёта объектов налогообложения у налогопла- тельщика. В этом случае согласно Ч. 1 НК РФ налоговые органы име­ют право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогопла­тельщиками в бюджет, расчётным путём на основании имеющейся информации по данному налогоплательщику, а также на основе дан­ных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Формирование налоговой базы организации-налогоплательщика в существенной степени зависит от применяемой им учётной полити­ки. Налоговое законодательство предусматривает для налогоплатель­щика возможность использования двух методов учёта поступающей выручки и произведённых затрат при исчислении налога на прибыль.

Налоговым законодательством РФ установлены определённые особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, на­логовой базы по отдельным видам предпринимательской деятельности.

В первую очередь следовало бы остановиться на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности. К ним относятся, например, поступления в виде процентов от размещения денежных средств, от предоставления кредитов и займов.

В доходы банков вклю­чаются также средства в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчётов по их поручению, оформле­ние и обслуживание платёжных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

Доходы от проведения операций с иностранной валютой, от опе­раций с валютными ценностями, купли-продажи драгоценных метал­лов и драгоценных камней и ряд других включаются в сумму доходов, формирующих налоговую базу банков.

Соответствующие особенности имеются и при определении рас­ходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогопла­тельщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности, в частности, уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлечённым де­нежным средствам, по собственным долговым обязательствам.

Особой статьёй расходов банков являются суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию, и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Включаются в расходы банков также затраты ох проведения операций с иностранной валютой, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней.

Определение доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы страховых организаций также имеет свои особенности, вызван­ные спецификой страховой деятельности. Кроме доходов, предусмот­ренных для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относится ряд дополнительных доходов от осуществления страховой деятельности, в том числе страховые премии по договорам страхова­ния, сострахования и перестрахования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, а также некоторые другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Кроме получения дополнительных доходов страховые организа­ции несут соответствующие дополнительные расходы, вызванные спе­цификой страховой деятельности, которые также учитываются при формировании их налоговой базы. Прежде всего, к ним относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в установлен­ном порядке. Речь идёт об отчислениях в резерв гарантий и резерв те­кущих компенсационных выплат.

При формировании налоговой базы страховых организаций должны также учитываться страховые выплаты по договорам страхо­вания, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования.

Негосударственные пенсионные фонды имеют соответствую­щие особенности определения доходов и расходов и формирования налоговой базы. Их доходы сверх доходов, обычных для всех россий­ских налогоплательщиков, дополнительно включают доходы, полу­ченные от размещения пенсионных резервов, и доходы, полученные от уставной деятельности фондов. К указанным доходам относятся, в ча­стности, доходы от размещения средств пенсионных резервов в цен­ные бумаги, осуществления инвестиций и других разрешённых зако­нодательством вложений.

Так же как и доходы, расходы негосударственных пенсионных фондов, кроме обычных для всех налогоплательщиков, включают рас­ходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных ре­зервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов.

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности фондов, относятся вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения и договоров обязательного пен­сионного страхования, оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств, бланков строгой отчётности, квитанций и других подоб­ных документов и другие расходы, непосредственно связанные с дея­тельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.4.6. Налоговая база:

  1. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  2. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  3. Денежная база
  4. Законодательно-правовая база
  5. Денежная база.
  6. Эмиссионная база данных
  7. 50. Информативная база для бизнес-планирования
  8. S 2.7. Эмпирический анализ: денежная база по правилу МакКаллама
  9. Денежная база
  10. База контракта
  11. ДЕФИЦИТ БЮДЖЕТА И ДЕНЕЖНАЯ БАЗА
  12. Социальная база фундаментализма
  13. МОДЕЛЬ 13: КЛИЕНТСКАЯ БАЗА