загрузка...

3.4.11. Налоговый учёт. Принципы его организации

Налоговый учёт - это система обобщения информации для опре­деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных доку­ментов сгруппированных в соответствии с НК РФ (ст. 313).

Иными словами, налоговый учёт - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы ис­числить налог на прибыль.

Правила, установленные гл. 25 НК РФ, таковы, что сделать это на основе одних лишь данных бухгалтерского учёта невозможно. И главная задача налогового учёта - сформировать полную и достоверную инфор­мацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции.

Глава 25 НК РФ не содержит жестких стандартов и правил веде­ния налогового учёта. Она предоставляет организации свободу выбора и предполагает, что организация самостоятельно решит, как вести на­логовый учёт.

Аналитические регистры налогового учёта. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учёта - это формы, в кото­рых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчёта налога на прибыль.

Эти регистры заполняются по данным первичных документов. Глава 25 НК РФ не предъявляет специальных требований к первичным документам налогового учёта.

Методы ведения налогового учёта. Существует две методики организации налогового учёта. Первая заключается в том, что органи­зация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерско­го учёта. Вторая методика - это автономная система налогового учёта, никак не связанная с бухгалтерским учётом.

Корректировка данных бухгалтерского учёта для целей нало­гообложения. Организациям, которые решат рассчитывать налогооб­лагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учёта, нужно чётко определить, по каким хозяйственным операциям правила бух­галтерского учёта и правила учёта для целей налогообложения совпа­дают, а по каким операциям различаются. Когда правила совпадают, операции, отражённые на счетах бухгалтерского учёта, будут без из­менения участвовать в расчёте налога на прибыль. Чтобы таких опера­ций было как можно больше, нужно постараться сблизить бухгалтер­скую и налоговую учётную политику, иными словами, установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериаль­ных активов, списания материально-производственных запасов в про­изводство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершённого производства и готовой продукции и т.д. То­гда многие операции, отражённые в бухгалтерском учёте, будут без изменения участвовать в расчёте налога на прибыль.

Пример 1. ООО «Эверест» 19 октября 2012 г. приобрело и ввело в эксплуатацию станок.

Поставщику станка было уплачено 230 000 р., в том числе НДС - 35 085 р. Станок относится к четвёртой амортиза­ционной группе, и его можно использовать от пяти лет и одного меся­ца до семи лет. ООО «Эверест» и в бухгалтерском учёте, и для целей налогообложения начисляет амортизацию по всем основным средст­вам линейным методом, ООО «Эверест» установило одинаковый срок полезного использования станка - шесть лет.

Норма амортизации деревообрабатывающего станка равна 1,389% (1 : 72 мес х 100%).

Ежемесячно по деревообрабатывающему станку начисляется амортизация 2707 р. (194 915 р. х 1,389% : 100%).

Такая же сумма амортизации будет учитываться при налогообло­жении прибыли. ООО «Эверест» может не отражать сумму амортиза­ции в отдельном налоговом регистре, а использовать для целей нало­гообложения кредитовые обороты по синтетическому счёту 02 «Амор­тизация основных средств».

Разумеется, правила бухгалтерского учёта не всегда удаётся «со­стыковать» с налоговым законодательством. В этом случае обороты по бухгалтерским счетам придётся корректировать для целей налогооб­ложения. Для этого организации придётся самостоятельно разработать специальный расчёт и утвердить его приказом об учётной политике для целей налогообложения.

Пример 2. ООО «Рассвет» 1 сентября 2012 г. заключило с банком кредитный договор и получило сумму 1 950 000 р. на срок три месяца. Проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 11% годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно нужно уплачивать банку, рав­на 17 875 р. (1 950 000 р. х 11% : 100% : 12 мес). Согласно приказу об учётной политике для целей налогообложения ООО «Рассвет» рассчи­тывает нормативную величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования Банка России и определяет доходы и расходы ме­тодом начисления.

ООО «Рассвет» должно отразить в налоговом учёте проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процен­тов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учётную ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России - 8,25% годовых.

Итак, сумма процентов по кредиту, которую ООО «Рассвет» вправе учесть при налогообложения прибыли за сентябрь 2012 г., равна 14 747 р. (1 950 000 р. х 8,25% : 100% х 1,1 : 12 мес). Значит, для целей налогообложения операционные расходы ООО «Рассвет» соста­вили 14 747 р., поэтому для налогообложения прибыли фактические расходы (17 875 р.) нужно было уменьшить на 3128 р., (17 875 р. - - 14 747 р.).

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.4.11. Налоговый учёт. Принципы его организации:

  1. 1.3. ФУНКЦИИ МАРКЕТИНГА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ
  2. 8. Принципы организации финансового контроля и его классификация
  3. 1.1. Финансовый рычаг (леверидж) и методика его расчета в условиях «налогового рая»
  4. Глава 3. Учёт риска в туристском предпринимательстве
  5. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  6. Феоктистов И.А.. Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, — 608 с., 2007
  7. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  8. Методологические принципы управленческого анализа и уровни его проведения
  9. 1.9.2. Стоимость (цена) капитала и принципы его оценки
  10. ПОНЯТИЕ ПОРТФЕЛЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ
  11. Принцип неподчиненности центрального банка правительству и подотчетности его парламенту страны.
  12. 15. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
  13. 6.2. Принципы организации безналичных расчетов
  14. 6.5.2. Содержание и принципы научной организации труда
  15. Принципы организации безналичных расчетов.
  16. Принципы организации наличного денежного обращения
  17. Принципы организации безналичного денежного оборота
  18. 12.3. Коммерческий банк, особенности его организации и деятельности