3.3.5. Налоговые вычеты

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы дохода, налоговая база принимается равной нулю на этот налоговый период.

На следующий налоговый период разница между суммой налого­вых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не перено­сится, кроме суммы имущественных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты. Самый большой размер стан­дартного налогового вычета установлен в сумме 3 тыс. р. за каждый месяц. Он распространяется в основном на лиц, участвовавших в во­енных действиях и в ликвидации различного рода техногенных катаст­роф, на инвалидов и на некоторые другие категорий налогоплательщи­ков. К ним относятся, в частности, участники ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и аварии на реке Теча, участники и инва­лиды Великой Отечественной войны, лица, непосредственно участво­вавшие в испытаниях ядерного оружия и т.д.

На ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 р. имеют право, в частности, налогоплательщики, имеющие особые за­слуги перед государством. К их числу относятся Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награждённые орденом Славы трёх степеней. На ежемесячный налоговый вычет в сумме 500 р. имеют также право и некоторые другие категории налогопла­тельщиков. В их число входят лица, получившие лучевую или иную болезнь в связи с авариями на атомных объектах в результате испыта­ний ядерных установок и некоторые другие.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов пре­доставляется максимальный из этих вычетов.

3.3.5. Налоговые вычеты
СТАНДАРТНЫЕ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ
СОЦИАЛЬНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ

Пример. Иванов И.П., имеющий удостоверение участника лик­видации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, одновременно является Героем Советского Союза, является сотрудником ООО «Ли­га». За налоговый период (календарный год) его заработная плата со­ставила 350 тыс. р. Как участник ликвидации последствий Черно­быльской техногенной катастрофы он имеет право на получение еже­месячного налогового вычета из налоговой базы в размере 3 тыс. р. Как Герою СССР ему может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 500 р. в месяц. Поскольку согласно налоговому законодательст­ву может предоставляться только один налоговый вычет, то в данном случае указанному налогоплательщику предоставлен наибольший по размеру вычет в сумме 3 тыс. р. Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ по данному налогоплательщику составит (350 000 - - (3000 х 12)) 314 тыс. р.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции от 21 ноября 2011 г.) изменены стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц с 01.01.2012 г.

Налоговый вычет на налогоплательщиков в размере 400 р. отменяется.

Налоговый вычет на ребёнка - 1400 р. Так же изменяется вычет на детей-инвалидов - 3000 р.

С 1 января 2012 г.:

1400 р. - на первого ребёнка;

1400 р. - на второго ребёнка;

3000 р. - на третьего ребёнка;

3000 р. - на каждого ребёнка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единствен­ному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попе­чителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приёмным родите­лям, супругу (супруге) приёмного родителя на основании их письмен­ных заявлений и документов, подтверждающих право на данный нало­говый вычет.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из работо­дателей по выбору налогоплательщика на основании документов, под­тверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик может осуществить указанные вычеты из облагаемого дохода в том случае, если он в течение года произвёл за счёт собственных средств расходы на следующие цели.

Во-первых, на благотворительные цели. При этом формы и виды благотворительности оговорены в налоговом законодательстве.

Налогоплательщики могут получить социальный налоговый вы­чет в сумме доходов, перечисленных ими в виде пожертвований бла­готворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о неком­мерческих организациях.

Кроме того, пожертвования могут быть перечислены некоммер­ческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессио­нального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защи­ты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой под­держки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычай­ных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

Наряду с указанными перечислениями основанием для получения социального налогового вычета будет также являться перечисление налогоплательщиками сумм доходов в виде пожертвований религиоз­ным организациям на осуществление ими уставной деятельности, а также некоммерческим организациям на формирование и(или) попол­нение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, уста­новленном Федеральным законом от 30.12.06 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере факти­чески произведённых налогоплательщиками расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Обращаем внимание, что при декларировании доходов за 2011 г. социальные вычеты на благотворительность предоставляются в соот­ветствии с редакцией ст. 219 НК РФ, действовавшей до внесения из­менений.

Во-вторых, на оплату за своё обучение в образовательных учреж­дениях. Указанные суммы принимаются к вычету в размере фактиче­ски произведённых расходов на обучение, но не более 120 тыс. р.

В-третьих, на уплату за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычеты производятся в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50 тыс. р. на каждого ребёнка на обоих роди­телей.

В-четвёртых, на оплату за услуги за своё лечение, а также по ле­чению супруга, родителей и детей в медицинских учреждениях РФ, а также на приобретение медикаментов. Общая сумма социального на­логового вычета на лечение и приобретение лекарств не может пре­вышать 120 тыс. р. в год.

В-пятых, на уплату пенсионных взносов по договорам негосудар­ственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключённым с негосударственными пенсионными фон­дами в свою пользу или в пользу супругов, родителей и детей- инвалидов. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведённых расходов, но не более 120 тыс. р. в налоговом периоде.

Рассмотрим примеры расчёта налоговой базы и сумм социальных налоговых вычетов.

Пример 1. Иванов И.П. получает по основному месту работы должностной оклад в размере 25 тыс. р. в месяц. Кроме того, он, имея ученую степень кандидата наук, по совместительству преподаёт в вузе. Его годовой доход в учебном заведении составил 120 тыс.

р. В течение налогового периода данный налогоплательщик дважды переводил де­нежные средства детскому дому в размерах 15 и 20 тыс. р.

Общая сумма дохода налогоплательщика за налоговый период составила (25 х 12 + 120) 420 тыс. р.

В соответствии с законом он имеет право на данный вид социаль­ного налогового вычета в размере (не более 25% от 420) 105 тыс. р. Фактически налогоплательщик израсходовал 25 тыс. р., т.е. меньше установленного предела. Следовательно, он может вычесть из налого­вой базы всю сумму в размере 25 тыс. р., израсходованную на благо­творительность.

Таким образом, его налоговая база за налоговый период (год) со­ставит (420 - 25) 395 тыс. р.

Пример 2. Родители в течение налогового периода производили оплату за обучение двоих своих детей. Первый ребёнок в возрасте 19 лет учится в университете. За его обучение отцом было выплачено 55 тыс. р. За обучение второго ребёнка в колледже было выплачено 45 тыс. р. Причём эту сумму заплатили оба родителя: отец - 20 тыс. р. и мать - 25 тыс. р.

Родителям может быть предоставлены социальные налоговые вы­четы на обучение детей в следующих размерах:

Отцу - 50 тыс. р. на первого ребёнка и 20 тыс. р. на второго ре­бёнка. Итого - 70 тыс. р.

Матери - 25 тыс. р.

Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты.

1. Это налоговый вычет из доходов, полученных от продажи имущества. Налогоплательщик имеет право по истечении налогового периода при подаче налоговой декларации получить имущественный налоговый вычет из полученного дохода от продажи принадлежащего ему имущества, которое находилось в его собственности менее трёх лет. Размер вычета при этом зависит от вида проданного имущества. Сумма вычета от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых доми­ков и земельных участков не может превысить 1 млн р., а по другому имуществу (автомобиль, гараж и т.д.) - 250 тыс. р. При наличии у на­логоплательщика документов, подтверждающих произведённые им фактические расходы, связанные с приобретением этого имущества, ему может быть предоставлен вычет в размере фактически произве­дённых расходов.

Пример 1. Свиридова С.В. получила в налоговом периоде доход в сумме 1 750 000 р. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности на основе приватизации 1,5 года. Налоговый вычет в данном случае составляет 1 000 000 р., а налоговая база - (1 750 000 - - 1 000 000) 750 000 р.

Пример 2. Леонов А.С. продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 350 тыс. р. При этом у него имеется документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля в сумме 410 тыс. р. В данном случае налоговая база будет равна нулю, так как сумма вычета превышает сумму полу­ченного дохода. Таким образом, у налогоплательщика не возникает налоговых обязательств по доходам от продажи автомобиля.

Пример 3. Антонов Д.В. продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 350 тыс. р. При этом у него отсутствует документ, подтверждающий его расход на приобре­тение данного автомобиля. В этом случае имущественный налоговый вычет составит максимально возможную величину - 250 тыс. р. Соот­ветственно, налоговая база будет равна (350 - 250) 100 тыс. р.

2. Налоговый вычет в сумме фактически произведённых налого­плательщиком расходов на новое строительство или покупку в Рос­сийской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предназначенных для жилищного строительства или с уже имеющимися жилыми постройками.

К этим суммам налогоплательщик имеет право приплюсовать также расходы на погашение процентов по целевым кредитам, полу­ченным в российских банках на эти цели. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. р. без учёта расходов на погашение процентов по кредиту. В отличие от пре­дыдущего вида имущественного налогового вычета, данный налого­вый вычет производится из любых доходов налогоплательщика, обла­гаемых по ставке 13%.

В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог ис­пользовать имущественный налоговый вычет полностью, то его оста­ток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 4. Щербаков Е.А. в текущем году получил в банке кре­дит в сумме 3000 тыс. р. и за счёт его в этом же году приобрёл кварти­ру. Сумма подлежащих уплате процентов составит 790 тыс. р. Зара­ботная плата налогоплательщика за этот год составила 1200 тыс. р.

Данный налогоплательщик имеет право на имущественный налого­вый вычет в сумме (2000 + 750) 2750 тыс. р. Воспользоваться он по ито­гам текущего года сможет только суммой 1200 тыс. р., т.е. в пределах полученного дохода. Остальной суммой вычета в размере (2750 - 1200) 1550 тыс. р. он имеет право воспользоваться в последующие годы.

Пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приоб­ретении жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трёх.

Профессиональные налоговые вычеты. Четвёртая группа нало­говых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют, в частности, индивидуальные предпри­ниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Они име­ют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произве­дённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредст­венно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессио­нальный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности.

Определённые особенности имеются в определении размера про­фессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих автор­ские и другие виды вознаграждений. Они также имеют право произве­сти вычеты в сумме фактически произведённых и документально под­тверждённых расходов. Если эти расходы не могут быть подтвержде-

3.9. Нормативы профессиональных вычетов
Характер творческого труда Норматив затрат (% к сумме начис­ленного дохода)
Создание литературных произведений, в том чис­ле для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произве­дений, фоторабот для печати, произведений архи­тектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монумен­тально-декоративной живописи, декоративно- прикладного искусства, станковой живописи и других подобных произведений 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений (опер, ба­летов, симфонических, хоровых, камерных про­изведений, музыки для фильмов и театра) 40
Создание других музыкальных произведений 25
Создание научных трудов и разработок 20
Исполнение произведений литературы и искус­ства 20
Открытия, изобретения и создание промышлен­ных образцов (к доходу, полученному за первые два года использования) 30

ны документально, то они принимаются к вычету в определённых раз­мерах. Нормативы профессиональных вычетов для налогоплательщи­ков, получающих авторские вознаграждения, приведены в табл. 3.9. При этом расходы, подтверждённые документально, не могут учиты­ваться одновременно ходами в пределах установленного норматива.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.3.5. Налоговые вычеты:

  1. Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с., 2008
  2. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  3. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  4. Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с., 2008
  5. 45. Стратегическое налоговое планирование
  6. 18. Налоговое планирование
  7. Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с., 2008
  8. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с., 2009
  9. 46. Тактическое налоговое планирование
  10. 3.1.2. Основные категории международного налогового права
  11. Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с., 2007
  12. Регистрация налоговых доку-ментов
  13. Контроль за исполнением требований налогового законодательства
  14. Международные налоговые соглашения
  15. 9.3. Налоговая политика Российской Федерации
  16. Бюджетно-налоговая политика в модели /5~ЕМ
  17. 9.2. Налоговая система Российской Федерации