3.3.3. Объектналогообложения

Объектом обложения НДФЛ признаётся доход, полученный нало­гоплательщиками:

• от источников в РФ или за её пределами - для физических лиц, являющимися резидентами РФ;

• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся на­логовыми резидентами РФ.

Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход - в России или за её пределами. Нерезиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России.

Виды дохода:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу;

- доходы, полученные от использования авторских прав;

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

- доходы, полученные от реализации имущества, принадлежа­щего физическому лицу;

- дивиденды, проценты;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком.

Не являются объектом налогообложения следующие виды дохо­дов (ст. 217 НК РФ):

Определяя доходы, облагаемые НДФЛ, важно знать, что согласно НК РФ имеется широкий круг доходов, которые не подлежат нало­гообложению. Соответственно, эти доходы не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы. Какие же доходы разре­шено исключать из объекта обложения? Их перечень довольно таки широк и полностью приведён в НК РФ. Остановимся на наиболее су­щественных из них.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, в частности, пособия по безработице, по беременности и родам и т.д., за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Не являют­ся объектом обложения все виды государственных пенсий. Все виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, так­же не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относятся оплата расходов по командировкам; расходы на повышение профессионального уровня работников; едино­временные пособия, суточные, выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении в соответствии с законодательством о труде. Единственный вид компенсаций, который подлежит налогооб­ложению - это компенсация за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки в облагае­мый доход не должны включаться суточные в пределах до 700 р. в день при командировке внутри страны и до 2500 р. при командировке за её пределы.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной мате­риальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со сти­хийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами с целью возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) суммы в пределах до 4 тыс. р. в год, выплаченные работодате­лями как работающим, так и уволившимся на пенсию работникам. Суммы материальной помощи, превышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход лиц, их получивших;

2) суммы (независимо от размера), выплаченные работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи, а также членам семьи умершего работника;

3) суммы, полученные налогоплательщиком в виде гуманитар­ной или благотворительной помощи от зарегистрированных россий­ских или иностранных благотворительных организаций;

4) полученные малоимущими и социально незащищёнными на­логоплательщиками суммы адресной социальной помощи за счёт средств бюджета;

5) суммы, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, а также членами семей лиц, погибших в ре­зультате террористических актов на территории РФ;

6) суммы (в пределах 50 тыс. р. на каждого ребёнка), выплачен­ные работодателями работникам при рождении или усыновлении ре­бёнка.

Исключаются из облагаемого дохода следующие виды предостав­ляемых налогоплательщикам бесплатно или с частичной оплатой ус­луг медицинского и оздоровительного характера:

1) суммы компенсации или оплаты работодателями стоимости путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для работников или членов их семей;

2) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей;

3) суммы (в пределах 4 тыс. р. в год) возмещения или оплаты ра­ботодателями своим работниками членам их семей, а также бывшим работникам - пенсионерам и инвалидам стоимости приобретённых ими или для них медикаментов;

4) суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материн­ское молоко и иную донорскую помощь;

5) суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Налоговым законодательством не признаются объектом налого­обложения отдельные доходы, связанные с учебно-производствен­ным процессом:

1) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и других учащихся;

2) суммы, выплачиваемые организациями или физическими ли­цами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение или за их обуче­ние в образовательных учреждениях.

Также не включаются в совокупный доход физических лиц от­дельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной дея­тельности:

1) доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства от производства и реализации сельхозпродукции;

2) доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушни­ны, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных;

3) доходы, полученные налогоплательщиком от продажи выра­щенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц, продукции растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

4) доходы налогоплательщиков полученные от сбора и сдачи ле­карственных растений, ягод, орехов, грибов и другой дикорастущей продукции.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц, получаемые в порядке наследования (за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав) и в порядке дарения (кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паёв). При этом важно подчеркнуть, что полу­ченные в порядке дарения доходы освобождаются от налогообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Стоимость подарков, полученных от организаций в течение года, не включается в облагаемый налогом до­ход только в сумме, не превышающей 4 тыс. р. в год.

Не учитываются в составе дохода также суммы, полученные им от организации на возмещение затрат по кредитам, взятым на при­обретение или строительство жилья.

В доходы налогоплательщика не включаются средства материн­ского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализа­ции дополнительных мер государственной поддержки семей, имею­щих детей.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках. Но указанное освобождение осуществляется в оп­ределённых пределах. По рублёвым вкладам сумма процентов не должна превышать сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинанси­рования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. До­ходы по вкладам в иностранной валюте освобождаются от налогооб­ложения, если установленная ставка не превышает 9% годовых.

• освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых догово­ров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наём жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, т.е. не более 700 р.), на оплату средств индивиду­альной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное меди­цинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности;

• освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказы­ваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установлен­ном порядке российскими и иностранными благотворительными орга­низациями;

• не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и(или) чле­нам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с вы­ходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не ра­ботающим в данной организации, стоимости приобретаемых путёвок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными ор­ганизациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путёвок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании кото­рых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Рос­сийской Федерации, предоставляемые в том числе за счёт средств ре­лигиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительны­ми документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуаль­ных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. При этом к санаторно- курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отды­ха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

• освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные ре­лигиозными организациями, а также благотворительными организа­циями и иными некоммерческими организациями, одной из целей дея­тельности которых является в соответствии с учредительными доку­ментами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобре­тённые ими лекарственные средства для указанных лиц.

Данные доходы не подлежат налогообложению в случае безна­личной оплаты религиозными организациями, а также благотвори­тельными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учре­дительными документами содействие охране здоровья граждан, меди­цинским организациям расходов на лечение и медицинское обслужи­вание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денеж­ных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налого­плательщику (членам его семьи, родителям, законным представите­лям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

• освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, до­ходы которых на одного члена не превышают прожиточного миниму­ма, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, за исключением доходов, получен­ных в виде благотворительной помощи и предусмотренных новым п. 8.2 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с новой редакцией п. 13 ст. 217 НК РФ с 1 января 2012 г. освобождаются от обложения НДФЛ доходы налогоплатель­щиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хо­зяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продук­ции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в нату­ральном, так и в переработанном виде).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при од­новременном соблюдении следующих условий:

• если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственно­сти и(или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального за­кона от 07.07.03 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» - 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в 5 раз;

• если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяй­ства на указанных участках осуществляется без привлечения в соот­ветствии с трудовым законодательством наёмных работников.

Для освобождения от налогообложения указанных доходов нало­гоплательщику необходимо представить в налоговые органы доку­мент, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммер­ческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участ­ках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгал­терам, выплачиваемые при их увольнении, облагаются НДФЛ в части, превышающей трёхкратный размер среднего месячного заработка.

Выходное пособие и средний месячный заработок на период тру­доустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в це­лом три средних месячных заработка, а для организаций, расположен­ных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шесть средних месячных заработков.

Помощь детям, оставшимся без попечения родителей, не облага­ется НДФЛ.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.3.3. Объектналогообложения:

  1. Бочаров В.В.. Инвестиции. СПб.: — 176 с. (сер. "Завтра экзамен"), 2008
  2. Капферер, Жан-Ноэль. Бренд навсегда: создание, развитие, поддержка ценности бренда, 2007
  3. Предисловие к русскому изданию Настольная книга специалистов по брендингу
  4. Предисловие к третьему изданию Объединение бренда и бизнеса
  5. ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.Почему брендинг является стратегическим
  6. ГЛАВА 1.Рассмотрим капитал бренда
  7. Рассмотрим капитал бренда
  8. Что такое бренд?
  9. Дифференциация между активами, силой и ценностью брендов
  10. Мониторинг капитала бренда