3.3.1. История возникновения и развития НДФЛ

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает НДФЛ. Данный налог является неотъемлемой ча­стью налоговых систем практически всех стран мира. Но, в отличие от большинства других распространённых налогов, он не имеет столь длительной истории. С ним может сравниться, пожалуй, лишь НДС. Однако, в отличие от него, НДФЛ получил признание в результате серьёзных общественных споров и даже, можно сказать, борьбы, а также достаточно длительных экспериментов. Как это ни покажется парадоксальным, но своему появлению подоходный налог в опреде­лённой степени «обязан» акцизам. Недостаток финансовых ресурсов в ряде европейских стран, и прежде всего в Англии на рубеже XVIII- XIX вв., в период общественных потрясений и в особенности во время войн, побуждали власти усиливать налоговое бремя. Основными ис­точниками новых поступлений становились, как правило, легко соби­раемые налоги на товары массового спроса, такие как мыло, свечи, стекло, ткани и т.д., не говоря уже о табаке и алкоголе. В результате повышенное налоговое бремя перекладывалось в основном на мало­имущие слои населения, поскольку они становились основными пла­тельщиками данных налогов. Одновременно с этим акцизное налого­обложение не обошло стороной и более состоятельные слои населе­ния. Акцизами стали облагаться предметы роскоши: часы, шляпы, ска­ковые лошади и пр. Вместе с тем введение указанных налогов не толь­ко не обеспечило необходимыми финансовыми ресурсами возросшие потребности в государственных расходах, но и вызвало недовольство практически всех слоёв населения.

Первая попытка установить взамен непопулярным акцизам на то­вары массового спроса относительно справедливое налогообложение в зависимости от финансового состояния налогоплательщика была осу­ществлена в Англии в конце XVIII в. Но она оказалась неудачной. По­сле окончания общеевропейской войны власти под давлением прежде всего высших слоёв общества вынуждены были отказаться от нового налога. Затем как временная мера он был вновь восстановлен в 1842 г. и с тех пор существует благодаря постоянным усовершенствованиям его исчисления и уплаты. В других европейских странах данный налог
был введён значительно позднее в Германии - лишь в 1891 г., во Франции - в 1914 г. В Японии и в США решение о введении личного подоходного налога было принято только в 1913 г.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введён в действие с 1917 г. Но Фев­ральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон о подоходном налоге от 6 апреля 1916 г. фактически не вступил в силу.

Однако идея об этом налоге не была похоронена после револю­ции, и в начале 1920-х гг. он стал одним из источников поступлений в доходную часть бюджета страны. Это был, пожалуй, единственный налог, который существовал в СССР, когда практически отсутствовала налоговая система. В годы Советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счёт жёстко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

В Российской Федерации основы современного подоходного на­логообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением его в действие с 1 января 1992 г. была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в СССР, система по­доходного обложения физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает централь­ное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это феде­ральный налог с дифференцированными пропорциональными ставка­ми в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчё­та, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламенти­руется гл. 23 НК РФ.

До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в Рос­сии была представлена сложной прогрессией, предполагающей деле­ние дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам.

Налог на доходы физических лиц является прямым регулирую­щим налогом, что указывает на его большое значение для регулирова­ния экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налогообложение доходов физических лиц в большинстве развитых стран осуществляется с использованием прогрессивных на­логовых ставок, что в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой систе­ме РФ. Он занимает пятое место по объёму поступлений в бюджетную систему, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной по­шлине. При этом его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 10%. В бюджетах развитых стран поступления от НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. Недостаточная роль подоход­ного налога с физических лиц в формировании доходной базы россий­ского бюджета объясняется следующими причинами:

1) низким уровнем доходов подавляющего большинства населе­ния России по сравнению с доходами в экономически развитых странах;

2) отсутствием прогрессивной шкалы налогообложения, вследст­вие чего налогоплательщики с высоким уровнем доходов уплачивают налог фактически по минимальной ставке налога;

3) все ещё имеющими место задержками выплат заработной пла­ты части работников, в основном в сфере материального производства;

4) неразвитостью рыночных отношений, незначительным коли­чеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью без образования юридического лица;

5) получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высо­кими доходами. По экспертным оценкам по данной причине в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. По этой причине основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низко обеспеченным слоям населения.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.3.1. История возникновения и развития НДФЛ:

  1. Вексель: история возникновения и развитие
  2. 3.1 Функционально-стоимостной анализ, история его возникновения и развития
  3. и. м. Дьяконов. Лекция 1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ ЗЕМЛЕДЕЛИЯ, СКОТОВОДСТВА И РЕМЕСЛА. ОБЩИЕ ЧЕРТЫ ПЕРВОГО ПЕРИОДА ИСТОРИИ ДРЕВНЕГО МИРА И ПРОБЛЕМА ПУТЕЙ РАЗВИТИЯ
  4. 4.1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
  5. История возникновения векселя
  6. история возникновения социального планирования
  7. История возникновения фондовой биржи
  8. 4. Возникновение и ранние этапы развития политологии.
  9. Возникновение и развитие социологии религии
  10. 13.4. Возникновение и развитие демократии
  11. Возникновение и развитие института доверительного управления
  12. 1. Возникновение и развитие политической мысли в XI-XVI вв.
  13. 5.1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ КОНЦЕПЦИИ «ОРГАНИЗАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ»
  14. 8. 1. Возникновение и развитие банков
  15. Возникновение и развитие фондовой биржи