загрузка...

3.2.7. Акцизы на нефтепродукты

Нефтепродукты являются традиционным подакцизным товаром во многих странах. Они облагаются акцизами в целях изъятия сверх­прибыли, возникающей в сфере производства нефтепродуктов.

Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, могут полу­чить свидетельство о регистрации. Такое свидетельство служит осно­ванием для применения налоговых вычетов при определении налого­плательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Оно вы­даётся лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов;

• оптовая реализация нефтепродуктов;

• оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

• розничная реализация нефтепродуктов;

• производство продукции нефтехимии.

Основное требование для получения свидетельства - наличие мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Для получения свидетельства на производство необходимы мощ­ности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов:

• оптовая реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

• оптово-розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарные топливоразда- точные колонки;

• розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных ко­лонок.

Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

1) оприходование организацией или индивидуальным предпри­нимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоя­тельно произведённых из собственных сырья и материалов;

2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль­ным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль­ным предпринимателем, имеющими свидетельства, в том числе:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведён­ных из собственных сырья и материалов;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счёт оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

• получение собственником сырья и материалов нефтепродук­тов, произведённых из этих сырья и материалов на основании договора переработки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимате­лем нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья и мате­риалов, собственнику, не имеющему свидетельства.

Освобождена от налогообложения реализация подакцизных то­варов на экспорт, а также реализация нефтепродуктов на террито­рии РФ.

Сумма акцизов определяется в отдельности по каждому виду нефтепродуктов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акцизов. Налоговая база представлена ниже на рис. 3.7.

По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки, на­логовая база определяется в отдельности по каждой налоговой ставке.

Рис. 3.7. Налоговая база по нефтепродуктам


Определение суммы акциза. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налого­плательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начислен­ную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в сле­дующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (пе­редаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акци­за по фактически реализованным нефтепродуктам.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:

• продавец должен представить в налоговый орган копию дого­вора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свиде­тельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в кото­ром состоит на учёте покупатель (получатель) нефтепродуктов;

• покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой дек­ларации объёмы полученных нефтепродуктов.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уп­латы акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Ак­цизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродук­тов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя».

При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдель­ной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свиде­тельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.

Пример. Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свиде­тельства, произвёл 1000 т автомобильного бензина 3 класса. Весь бен­зин продан оптовику, не имеющему свидетельства. На момент оприхо­дования завод должен начислить акциз в сумме 9 157 000 р. (9157 р. х х 1000 т). У завода нет свидетельства, и он не имеет права на налого­вый вычет, поэтому начисленную сумму акциза завод должен уплатить в бюджет и включить в цену реализуемого топлива.

ООО «Атлант», имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупило у ООО «НефтьПрод», имеющего свидетель­ство на производство нефтепродуктов, 2000 т автомобильного бензина 4 класса. В этом же месяце вся продукция была продана автозаправоч­ной станции, имеющей свидетельство на розничную реализацию неф­тепродуктов. Автозаправочная станция, в свою очередь, продала бен­зин населению. Какая сумма акциза и у кого подлежит уплате в бюд­жет? Ставка акциза на бензин - 8560 р. за 1 т.

Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного у ООО «Атлант» бензина, равна 17 120 000 р. (8560 р. х 2000 т).

При реализации с заправочной станции, имеющей свидетельство, оптовик принимает указанную сумму к вычету. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, у ООО «Атлант» по автомо­бильному бензину составит 0 р. (17 120 000 р. - 17 120 000 р.).

Автозаправочная станция при получении бензина от оптовой ор­ганизации начисляет акциз в сумме 17 120 000 р. (8560 р. х 2000 т).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, вычетам не подлежат. Следовательно, автозаправочная станция должна уплатить в бюджет всю сумму, начисленную при получении нефтепродуктов, т.е. 17 120 000 р.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.2.7. Акцизы на нефтепродукты:

  1. Об акцизах.
  2. Акцизы
  3. Терминологический словарь
  4. ГЛАВА 3КОММЕРЦИЯ В УСЛОВИЯХ КОНКУРЕНЦИИ
  5. 1.3.1.Метод прямого счета
  6. 1.7.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  7. 1.7.3.4Виды прибыли
  8. НОВОВВЕДЕНИЕ
  9. Заключительный кейс
  10. "НЕПРОСТИТЕЛЬНАЯ ОШИБКА"
  11. 1. Добавленная стоимость (ДС).
  12. Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с., 2009