загрузка...

3.2.5. Налоговая база и ставки акциза

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога следует знать, как определяется налоговая база по этому налогу. По подакцизным товарам, по которым установлены твёрдые (специфиче­ские) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объём реа­лизованных или переданных подакцизных товаров в натуральном вы­ражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад­валорные (процентные), налоговые ставки, налоговая база определяет­ся как стоимость реализованных или переданных подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен реализации без учёта акциза и НДС.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России.

Необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогопла­тельщик ведёт раздельный учёт операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по таким операциям. Если же такого учёта не ведётся, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям.

Акцизы с самого момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

Различают виды налоговых ставок, приведённые на рис. 3.4.

С 1.01.2011 г. согласно внесённым в ст. 193 НК РФ поправкам введены новые ставки акцизов по видам подакцизных товаров, уста­новленные на 3 года вперёд: 2011, 2012 и 2013 гг.

Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. изменилась система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топ­ливо. Ставки акцизов на эти виды подакцизных товаров устанавливают­ся по принципу убывающей шкалы ставок в зависимости от их качест­венных показателей (классов) (в том числе экологических характери­стик) . При этом требования к характеристикам автомобильного бензина и топлива определяются Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому то­пливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвер­ждённым Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 г. № 118.

Рис. 3.4. Ставки акциза


До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его окта­нового числа.

В августе 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платёж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уп­лачивающих авансовый платёж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-космети­ческой продукции и продукции бытовой химии в металлической аэро­зольной упаковке. Остальные уплачивают акциз в размере 34 р.

Введение авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосо­держащей продукции и возможности освобождения от его уплаты при предоставлении банковской гарантии допускается бесспорное списа­ние со счёта гаранта денежных средств (ст. 194 НК РФ).

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ предусматривается обязанность уплаты авансового платежа по алкогольной и спиртосодержащей про­дукции.

Данная статья регулирует не только порядок исчисления акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной про­дукции (за исключением натуральных вин и напитков с объёмной до­лей этилового спирта не более 6%) или подакцизной спиртосодержа­щей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платёж акци­за. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и про­дукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст.194 НК РФ).

Авансовый платёж должен быть перечислен до отгрузки продав­цом этилового или коньячного спирта, произведённого на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для даль­нейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продук­ции. Размер платежа определяется исходя из общего объёма закупае­мого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Такой платёж должен быть осуществлён не позднее 15-го числа те­кущего налогового периода исходя из общего объёма спирта или спирто­содержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель бу­дет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учёта необходимо представить копии платёжного документа и выписки банка о перечисле­нии денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырёх экземплярах (один из которых - в электронном виде).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платёж, если представят в

3.2. Налоговые ставки акцизов
Вид подакцизных товаров Налоговая ставка
2011 г. 2012 г. 2013 г.
В отношении алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта свы­ше 9% Алкогольная продукц

231 р. за 1 л безводно­го этилового спирта, содержащегося в по­дакцизных товарах

ЛЯ

254 р. за 1 л безводно­го этилового спирта, содержащегося в по­дакцизных товарах

280 р. за 1 л безводно­го этилового спирта, содержащегося в по­дакцизных товарах
В отношении алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта до 9% 190 р. за 1 л безводно­го этилового спирта 230 р. за 1 л безводно­го этилового спирта 245 р. за 1 л безводно­го этилового спирта
Натуральные вина 5 р. за 1 л 6 р. за 1 л 7 р. за 1 л
Шампанское, игристые, газированные, шипучие вина 18 р. за 1 л 22 р. за 1 л 24 р. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизирован­ным) содержанием объёмной доли спир­та этилового свыше 0,5 и до 8,6% вклю­чительно 10 р. за 1 л 12 р. за 1 л 13 р. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизирован­ным) содержанием объёмной доли спир­та этилового свыше 8,6% 17 р.
за 1 л
21 р. за 1 л 23 р. за 1 л

Продолжение табл. 3.2
Вид подакцизных товаров Налоговая ставка
2011 г. 2012 г. 2013 г.
Табачные изделия
Табак 510 р.. за 1 кг 610 р. за 1 кг 650 р. за 1 кг
Сигары 30 р. за 1 шт. 36 р. за 1 шт. 39 р. за 1 шт.
Сигариллы 435 р. за 1 тыс. шт. 530 р. за 1 тыс. шт. 565 р. за 1 тыс. шт.
Сигареты с фильтром 280 р. за 1 тыс. шт. + + 6,5% расчётной стоимости 360 р. за 1 тыс. шт. + + 7% расчётной стои­мости 460 р. за 1 тыс. шт. + + 7,5% расчётной стоимости
Сигареты без фильтра 250 р. за 1 тыс. шт. +6,5% расчётной стоимости 360 р. за 1 тыс. шт. + + 7% расчётной стои­мости 460 р. за 1 тыс. шт. + + 7,5% расчётной стоимости
Автомобили
Легковые автомобили с мощностью дви­гателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 27 р. за 0,75 кВт (1 л.с.) 29 р. за 0,75 кВт 31 р. за 0,75 кВт
Легковые автомобили с мощностью дви­гателя свыше 112,5 кВт (150 л.е.), мото­циклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 260 р. за 0,75 кВт 285 р. за 0,75 кВт 302 р. за 0,75 кВт

Окончание табл. 3.2
Вид подакцизных товаров Налоговая ставка
2011 год 2012 год 2013 год
Автомобильный бензин, не соответст­вующий классам 3, 4 или 5 5995 р. за 1 т 7725 р. за 1 т 9511 р. за 1 т
Автомобильный бензин класса 3 5672 р. за 1 т 7382 р. за 1 т 9151 р. за 1 т
Автомобильный бензин класса 4 и 5 5143 р. за 1 т 6822 р. за 1 т 8560 р. за 1 т
Дизельное топливо, не соответствующее классам 3, 4 и 5 2753 р. за 1 т 4098 р. за 1 т 5500 р. за 1 т
Дизельное топливо класса 3 2485 р. за 1 т 3814 р. за 1 т 5199 р. за 1 т
Дизельное топливо класса 4 и 5 2247 р. за 1 т 3562 р. за 1 т 4934 р. за 1 т
Моторные масла 4681 р. за 1 т 6072 р. за 1 т 7509 р. за 1 т
Прямогонный бензин 6089 р. за 1 т 7824 р. за 1 т 9617 р. за 1 т

С 2011 г. предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. Система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по­строена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утверждённым Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 г. № 118.


инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть пре­доставлена банком, включённым в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учи­тываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

В таблице 3.2 приведены примеры налоговых ставок акцизов в 2012 г.

Налоговая база по подакцизным товарам представлена на рис. 3.5, 3.6, табл. 3.3.

Рис. 3.5. Налоговая база по подакцизным товарам


Рис. 3.6. Налоговая база при вводе подакцизных товаров


3.3. Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке
Операция Определение налоговой базы
Безвозмездная передача подакцизных товаров Стоимость подакцизных товаров по средним ценам реализации, действо­вавшим в предыдущем налоговом периоде, без учёта акцизов или по рыночным ценам
Товарообменные операции
Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда
Передача произведённых подакцизных товаров в структуре организации

..

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.2.5. Налоговая база и ставки акциза:

  1. Изменения в размере ставки налогового платежа
  2. Об акцизах.
  3. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  4. Акцизы
  5. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  6. 2.4.2. Ставка дохода на капитал (ставка дисконта)
  7. Ставка рефинансирования (учетная ставка).
  8. Ставки налогообложения
  9. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  10. Денежная база
  11. Законодательно-правовая база
  12. Денежная база.
  13. Эмиссионная база данных
  14. S 2.7. Эмпирический анализ: денежная база по правилу МакКаллама
  15. БАЛАНС ФРС И ДЕНЕЖНАЯ БАЗА
  16. 50. Информативная база для бизнес-планирования
  17. Денежная база