загрузка...

3.2.2. Подакцизные товары

Акцизный налог, в отличие от других налогов, входящих в нало­говую систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговорённых в законе товаров, называемых «подакцизными». Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведённые и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.

Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей непро­должительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизмен­но включались и, вероятно, никогда из неё не будут исключены алко­гольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех стра­нах мира являются объектом обложения акцизами и имеют исключи­тельный характер. С точки зрения потребления они не являются обяза­тельными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета. Собственно, современная история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Эта продук­ция называется спиртосодержащей продукцией.

Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изме­нений в часть первую и часть вторую НК РФ и закон РФ «О налоговых органах РФ» уточнён перечень подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ). В перечень подакцизных товаров, указанных в ст. 181 НК РФ, включён коньячный спирт. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодер­жащей продукции с объёмной долей этилового спирта более 9% и алко­гольной продукции.

В частности, уточнено, что только лекарственные средства, про­шедшие регистрацию и внесённые в Государственный реестр лекарст­венных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые ап­течными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 г. в указанной норме значились ещё лечебно- профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь ука­зано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно- косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливае­мые на его основе.

Кроме того, в отдельные виды подакцизных товаров выделены ав­томобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Включена в объекты налогообложения передача спирта в структуре одной организации (ст. 182, 183 НК РФ).

С 1 августа 2011 г. согласно внесённым в ст. 182 НК РФ изменени­ям объектом обложения акцизами признаётся передача производствен­ного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями одной организации, не являющимися самостоятель­ными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведённого этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальней­шем используется организацией для производства алкогольной и спир­тосодержащей продукции. Когда налогоплательщик передаёт ректифи­кованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подраз­делению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то он освобождается от уплаты акциза (пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Кроме того, необходимо обратить внимание, что если организа­ция в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфю­мерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

В перечень подакцизных товаров включено топливо печное быто­вое, вырабатываемое из дизельных фракций прямых температур от 280 до 360 градусов Цельсия (пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ). С 1.07.2013 г. на операции с этим топливом установлена ставка 6446 р. за 1 т, а на 2015 г. - 7735 р. за 1 т.

Подакцизными товарами признаются:

1. Спирт этиловый, произведённый из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадос- ный, висковый.

2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объёмной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

• лекарственных средств (включая гомеопатические препараты);

• препаратов ветеринарного назначения, разлитых в ёмкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметической продукции, разлитой в ёмкости не более 100 мл, с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличие пульверизатора, а с объ­ёмной долей этилового спирта до 90%, разлитого в ёмкости до 3 мл (включительно);

• отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликёроводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

• виноматериалов.

3. Алкогольная продукция (водка, ликёроводочные изделия, конь­яки, вина и винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объёмной долей этилового спирта более 0,5%).

4. Табачная продукция.

5. Автомобили легковые.

6. Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л.с.).

7. Автомобильный бензин.

8. Дизельное топливо.

9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей.

10. Прямогонный бензин.

11. Топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и(или) вторичного происхождения, кипя­щих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

В связи с тем, что с июля 2010 г. РФ входит в Таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе по­дакцизных товаров Таможенного союза, установленные ст. 186 НК РФ.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства-члена Тамо­женного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркиров­ке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию РФ с территории госу­дарства-члена Таможенного союза, осуществляется таможенными ор­ганами в порядке, установленном ст. 186.1 настоящего кодекса.

В НК РФ введена новая ст. 186.1, устанавливающая отдельный поря­док уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на тер­риторию России с территории государства-члена Таможенного союза. 104

Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и пе­речисляется на счёт Федерального казначейства в течение 5 дней со дня принятия на учёт указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ).

В данной статье привидён перечень документов, которые пред­ставляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркиро­ванным товарам, ввозимым в Россию с территории государства-члена Таможенного союза.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.2.2. Подакцизные товары:

  1. СОЗДАНИЕ НОВОГО ТОВАРА И ЖИЗНЕННЫЙ ЦИКЛ ТОВАРА
  2. Товар и товар-микс
  3. Качество товара
  4. КЛАССИФИКАЦИЯ ТОВАРОВ
  5. Страхование товара.
  6. 6.2. Конкурентоспособность товара
  7. НАВЯЗЫВАНИЕ ТОВАРА
  8. Качество товара
  9. 2.2. Товар и деньги
  10. Обмен товара.
  11. Цена товара
  12. Цена и оплата товара.
  13. Комплектность и комплект товаров.
  14. Позиционирование товара на рынке