3.1.6. Налоговые ставки

Обложение НДС производится по трём основным и двум расчёт­ным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0% применяется в основном при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории РФ. Указанная ставка применяется также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспорти­руемых товаров. К их числу относятся, в частности, работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспор­тировке, организации по погрузке и перегрузе вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, а также на другие подобные работы и услуги.

Для обоснования прав на уплату налога по ставке 0% налогопла­тельщик обязан представить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы тамо­женной территории РФ, выполнение или оказание указанных работ и услуг.

К их числу, в частности, относятся следующие документы:

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на по­ставку товара за пределы таможенной территории РФ или на выполне­ние или оказание указанных услуг.

2. Выписка банка или её копия, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке от иностранного лица - покупателя указанного товара. В случае по­ступления наличных денежных средств налогоплательщик должен представить в налоговые органы два документа:

1) выписку банка или её копию, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счёт в российском банке;

2) копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих факти­ческое поступление выручки от иностранного лица.

При осуществлении внешнеторговых товарообменных операций налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.

3. Таможенная декларация или её копия с отметками таможенно­го органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и та­моженного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов Россий­ской Федерации, подтверждающих вывоз товаров за пределы террито­рии РФ.

Все указанные документы налогоплательщик обязан представить в срок не позднее 180 дней со дня оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации на экспорт груза. В случае непред­ставления документов в установленный срок данный налогоплатель­щик должен уплатить налог по ставке 18% с доначислением пени за несвоевременную уплату налога.

Пример. ОАО «Цветлит» 16 марта поместил под таможенный режим экспорта партию бронзовых и латунных втулок. При этом он 27 апреля представил таможенному органу копию контракта, тамо­женную декларацию, товаросопроводительные документы, подтвер­ждающие вывоз товара за границу РФ. При этом до конца года заво­дом не были представлены документы, подтверждающие уплату ино­странным партнёром купленного им товара, а также подтверждающие факт поступления денежных средств на счёт завода в российском бан­ке. Таким образом, заводом по прошествии 180 дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта не был представлен полный пакет документов, дающих основания для применения налоговой став­ки НДС в размере 0%. В связи с этим завод обязан заплатить НДС в размере 18%, а также пеню за несвоевременную уплату налога за все дни просрочки, начиная с 16 марта до момента уплаты налога.

Ставка в размере 0% применяется также при реализации товаров (работ или услуг) для официального пользования иностранными ди­пломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств. При этом следует иметь в виду, что указанная став­ка применяется только в том случае, если законодательством соответ­ствующего иностранного государства установлен аналогичный поря­док в отношении дипломатических и приравненных к ним представи­тельств Российской Федерации.

По налоговой ставке 0% облагается реализация товаров на экс­порт через комиссионера, поверенного или агента, оформленная соот­ветствующим договором. Для подтверждения обоснованности приме­нения этой ставки налогоплательщик также обязан представить в на­логовые органы необходимые документы.

Ставка в размене 0% установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счёт погашения задолженности РФ и бывшего СССР, а также в счёт предоставления государственных кредитов иностранным государствам. В этом случае несколько иным является перечень доку­ментов, представляемых налогоплательщиками налоговым органам для подтверждения обоснованности применения этой налоговой став­ки. Кроме таможенной декларации и копий транспортных, товаросо­проводительных документов необходимо представить копию соглаше­ния между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР или задолженности РФ или о предоставлении кредита. Одно­временно представляется копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счёт по­гашения государственной задолженности или в счёт предоставления кредита. Обязательным условием является также представление вы­писки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в российской валюте на счёт налогоплательщика в российском банке. Помимо этого налого­плательщик должен представить таможенную декларацию и копии транспортных, товаросопроводительных документов.

По ставке 0% облагается реализация драгоценных металлов нало­гоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производст­во из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, а также коммерческим банкам.

В отношении осуществления необлагаемых операций по налогу на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ): п. 2 ст. 149 НК РФ допол­нен подпунктом 12.2, в соответствии с которым не подлежат налого­обложению НДС отдельные услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.

Внесены дополнения на п. 3 ст. 149 НК РФ: теперь реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями и ТСЖ, приобретаемых у организаций, осуществляемых в том числе горячее, холодное водоснабжение, и (или) водоотведение освобожда­ется от налогообложения. До 1.01.2013 г. данная норма действовала только при приобретении услуг у организаций коммунального ком­плекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций.

Налогообложение по ставке в размере 10% производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных това­ров. В состав этих товаров включаются, в частности, мясо и мясопро­дукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, марга­рин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, мака­ронные изделия, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация товаров для де­тей. В перечень детских товаров включены: одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно- письменные принадлежности, а также игрушки.

По ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их пере­работки.

Внесены дополнения в перечень товаров, облагаемых по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) (вступает в силу с 01.01.2013 г.): п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен п. 5, в соответствии с которым реализация племен­ного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эм­брионов этих животных, а также племенных яиц облагается НДС по ставке 10%. Данная норма действует по 31 декабря 2017 г. включи­тельно.

С 1.01.2013 г. согласно абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация не только маргарина, но и жиров спе­циального назначения (кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и замените­лей масла какао, спредов и смесей топлёных.

Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рек­ламного или эротического характера.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация как отечествен­ных, так и иностранных лекарственных средств и изделий Медицин­ского назначения. Ввоз на территорию РФ продовольственных товаров первой необходимости, лекарственных средств, детской одежды и обуви также облагается по налоговой ставке 10%.

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ услуги по таможенному оформ­лению товаров, которые осуществляются в рамках договора по оказа­нию подобных услуг между российскими компаниями, подлежат об­ложению НДС по ставке 18%.

Реализация всех остальных товаров (работ или услуг), не освобо­ждённых от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%. При вво­зе большинства товаров на таможенную территорию РФ они также облагаются по ставке 18%.

Кроме указанных выше базовых ставок НДС в налоговой системе РФ применяются ещё и так называемые расчётные ставки. Использо­вание соответствующих ставок налогообложения зависит от примене­ния тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразо­вания.

В экономике РФ действуют как свободные (рыночные), так и госу­дарственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы обо­рота исходя из соответствующей базовой ставки налога в 0, 10 или 18%.

В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включён НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включён НДС, применяются расчётные ставки.

Расчётные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:

1) получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);

2) удержания налога налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, со­стоящие на учёте в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюд­жет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, испол­няют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислени­ем и уплатой налога;

3) продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включён НДС;

4) реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки по перечню, утверждённому Правительством РФ.

Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процент­ное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно:

18% / 118% х 100% = 15,25%;

10% / 110% х 100% = 9,09%.

Налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущест­венных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем при­нять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен упла­тить их в бюджет.

3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщи­ком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 171 НК РФ).

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации това­ров в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них.

5. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо рас­торжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные нало­гоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капи­тального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).

7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогопла­тельщиками при выполнении строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которо­го подлежит включению в расходы, в том числе через амортизацион­ные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ).

8. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наём жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

9. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогопла­тельщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НК РФ.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству (реализации) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В некоторых случаях сумма НДС по приобретённым товарам (ра­ботам, услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затра­ты по производству и реализации товаров (работ, услуг):

1) при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;

2) при получении освобождения от уплаты НДС;

3) при применении упрощённой системы налогообложения, па­тентной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, единого сельскохозяйственного налога. Применение данных систем налогообложения освобождает орга­низации и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС, поэтому, как и в предыдущем случае, НДС по приобретённым товарам (работам и услугам) не подлежат вычету из бюджета. В некоторых случаях, преду­смотренных НК РФ, ранее возмещённые из бюджета суммы НДС подле­жат восстановлению и уплате в бюджет с последующим их отнесением на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые ре­жимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2. 26.3, 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услу­гам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом пе­риоде, предшествующем переходу на указанные режимы;

4) при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций суммы налога:

а) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), иму­щественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основ­ным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

б) принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущест­венным правам, используемым для осуществления операций, облагае­мых НДС.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету из бюджета или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) согласно пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг), операции по которым не подлежат обло­жению по НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. ООО «АкваРио» занимается розничной и оптовой тор­говлей. По розничной торговле организация переведена на уплату еди­ного налога на вменённый доход, что не предусматривает уплату НДС. По оптовой торговле организация является плательщиком НДС. При­обретены товары для перепродажи на сумму 354 000 р., в том числе НДС - 54 000 р. По факту оплаты вся сумма НДС (54 000 р.) по приоб­ретённым товарам подлежит вычету из бюджета.

Через розничную сеть реализованы товары на сумму 280 000 р., через оптовую сеть - на сумму 170 000 р.

Доля розничной реализации - 62,2% (280 000 р. / 450 000 р. х 100%).

Доля оптовой реализации в общем объёме реализации составила 37,8% (170 000 р. / 450 000 р. х 100%).

Следовательно, сумма НДС по товарам, приобретённым для пе­репродажи (опт), подлежащая вычету из бюджета, равна 20 412 р. (54 000 р. х 37,8% / 100%).

Сумма НДС по товарам, приобретённым для перепродажи (роз­ница), подлежащая восстановлению (уплате в бюджет), составила 33 588 р. (54 000 р. х 62,2% / 100%).

Порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налого­плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учёт ука­занных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии со­ответствующих первичных документов.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачёту по другим налогам.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 171 НК РФ). Схема документооборота при методе счетов-фактур представлена на рис. 3.1.

Если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществ­лением необлагаемых операций, выставили покупателю счёт-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет (табл. 3.2).

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соот­ветствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчис­ляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

• за I квартал - до 20 апреля;

• за II квартал - до 20 июля;

• за III квартал - до 20 октября;

• за IV квартал - до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:

до 20 апреля - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 мая - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 июня - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал.

Рис. 3.1. Документооборот при методе счётов-фактур


Рис. 3.2. Требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов


На рисунке 3.2 представлены требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.1.6. Налоговые ставки:

  1. Изменения в размере ставки налогового платежа
  2. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  3. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  4. 2.4.2. Ставка дохода на капитал (ставка дисконта)
  5. Ставка рефинансирования (учетная ставка).
  6. Ставки налогообложения
  7. Международные налоговые соглашения
  8. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  9. 45. Стратегическое налоговое планирование
  10. 18. Налоговое планирование
  11. Регистрация налоговых доку-ментов
  12. Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с., 2008
  13. 46. Тактическое налоговое планирование
  14. 9.3. Налоговая политика Российской Федерации
  15. Бюджетно-налоговая политика в модели /5~ЕМ
  16. 3.1.2. Основные категории международного налогового права