<<
>>

3.1.6. Налоговые ставки

Обложение НДС производится по трём основным и двум расчёт­ным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0% применяется в основном при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории РФ.

Указанная ставка применяется также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспорти­руемых товаров. К их числу относятся, в частности, работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспор­тировке, организации по погрузке и перегрузе вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, а также на другие подобные работы и услуги.

Для обоснования прав на уплату налога по ставке 0% налогопла­тельщик обязан представить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы тамо­женной территории РФ, выполнение или оказание указанных работ и услуг.

К их числу, в частности, относятся следующие документы:

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на по­ставку товара за пределы таможенной территории РФ или на выполне­ние или оказание указанных услуг.

2. Выписка банка или её копия, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке от иностранного лица - покупателя указанного товара. В случае по­ступления наличных денежных средств налогоплательщик должен представить в налоговые органы два документа:

1) выписку банка или её копию, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счёт в российском банке;

2) копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих факти­ческое поступление выручки от иностранного лица.

При осуществлении внешнеторговых товарообменных операций налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.

3. Таможенная декларация или её копия с отметками таможенно­го органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и та­моженного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов Россий­ской Федерации, подтверждающих вывоз товаров за пределы террито­рии РФ.

Все указанные документы налогоплательщик обязан представить в срок не позднее 180 дней со дня оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации на экспорт груза. В случае непред­ставления документов в установленный срок данный налогоплатель­щик должен уплатить налог по ставке 18% с доначислением пени за несвоевременную уплату налога.

Пример. ОАО «Цветлит» 16 марта поместил под таможенный режим экспорта партию бронзовых и латунных втулок. При этом он 27 апреля представил таможенному органу копию контракта, тамо­женную декларацию, товаросопроводительные документы, подтвер­ждающие вывоз товара за границу РФ. При этом до конца года заво­дом не были представлены документы, подтверждающие уплату ино­странным партнёром купленного им товара, а также подтверждающие факт поступления денежных средств на счёт завода в российском бан­ке. Таким образом, заводом по прошествии 180 дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта не был представлен полный пакет документов, дающих основания для применения налоговой став­ки НДС в размере 0%. В связи с этим завод обязан заплатить НДС в размере 18%, а также пеню за несвоевременную уплату налога за все дни просрочки, начиная с 16 марта до момента уплаты налога.

Ставка в размере 0% применяется также при реализации товаров (работ или услуг) для официального пользования иностранными ди­пломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств. При этом следует иметь в виду, что указанная став­ка применяется только в том случае, если законодательством соответ­ствующего иностранного государства установлен аналогичный поря­док в отношении дипломатических и приравненных к ним представи­тельств Российской Федерации.

По налоговой ставке 0% облагается реализация товаров на экс­порт через комиссионера, поверенного или агента, оформленная соот­ветствующим договором. Для подтверждения обоснованности приме­нения этой ставки налогоплательщик также обязан представить в на­логовые органы необходимые документы.

Ставка в размене 0% установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счёт погашения задолженности РФ и бывшего СССР, а также в счёт предоставления государственных кредитов иностранным государствам. В этом случае несколько иным является перечень доку­ментов, представляемых налогоплательщиками налоговым органам для подтверждения обоснованности применения этой налоговой став­ки. Кроме таможенной декларации и копий транспортных, товаросо­проводительных документов необходимо представить копию соглаше­ния между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР или задолженности РФ или о предоставлении кредита. Одно­временно представляется копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счёт по­гашения государственной задолженности или в счёт предоставления кредита. Обязательным условием является также представление вы­писки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в российской валюте на счёт налогоплательщика в российском банке. Помимо этого налого­плательщик должен представить таможенную декларацию и копии транспортных, товаросопроводительных документов.

По ставке 0% облагается реализация драгоценных металлов нало­гоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производст­во из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, а также коммерческим банкам.

В отношении осуществления необлагаемых операций по налогу на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ): п. 2 ст. 149 НК РФ допол­нен подпунктом 12.2, в соответствии с которым не подлежат налого­обложению НДС отдельные услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.

Внесены дополнения на п. 3 ст. 149 НК РФ: теперь реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями и ТСЖ, приобретаемых у организаций, осуществляемых в том числе горячее, холодное водоснабжение, и (или) водоотведение освобожда­ется от налогообложения. До 1.01.2013 г. данная норма действовала только при приобретении услуг у организаций коммунального ком­плекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций.

Налогообложение по ставке в размере 10% производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных това­ров. В состав этих товаров включаются, в частности, мясо и мясопро­дукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, марга­рин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, мака­ронные изделия, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация товаров для де­тей. В перечень детских товаров включены: одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно- письменные принадлежности, а также игрушки.

По ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их пере­работки.

Внесены дополнения в перечень товаров, облагаемых по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) (вступает в силу с 01.01.2013 г.): п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен п. 5, в соответствии с которым реализация племен­ного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эм­брионов этих животных, а также племенных яиц облагается НДС по ставке 10%. Данная норма действует по 31 декабря 2017 г. включи­тельно.

С 1.01.2013 г. согласно абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация не только маргарина, но и жиров спе­циального назначения (кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и замените­лей масла какао, спредов и смесей топлёных.

Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рек­ламного или эротического характера.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация как отечествен­ных, так и иностранных лекарственных средств и изделий Медицин­ского назначения. Ввоз на территорию РФ продовольственных товаров первой необходимости, лекарственных средств, детской одежды и обуви также облагается по налоговой ставке 10%.

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ услуги по таможенному оформ­лению товаров, которые осуществляются в рамках договора по оказа­нию подобных услуг между российскими компаниями, подлежат об­ложению НДС по ставке 18%.

Реализация всех остальных товаров (работ или услуг), не освобо­ждённых от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%. При вво­зе большинства товаров на таможенную территорию РФ они также облагаются по ставке 18%.

Кроме указанных выше базовых ставок НДС в налоговой системе РФ применяются ещё и так называемые расчётные ставки. Использо­вание соответствующих ставок налогообложения зависит от примене­ния тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразо­вания.

В экономике РФ действуют как свободные (рыночные), так и госу­дарственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы обо­рота исходя из соответствующей базовой ставки налога в 0, 10 или 18%.

В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включён НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включён НДС, применяются расчётные ставки.

Расчётные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:

1) получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);

2) удержания налога налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, со­стоящие на учёте в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюд­жет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, испол­няют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислени­ем и уплатой налога;

3) продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включён НДС;

4) реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки по перечню, утверждённому Правительством РФ.

Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процент­ное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно:

18% / 118% х 100% = 15,25%;

10% / 110% х 100% = 9,09%.

Налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущест­венных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем при­нять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен упла­тить их в бюджет.

3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщи­ком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 171 НК РФ).

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации това­ров в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них.

5. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо рас­торжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные нало­гоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капи­тального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).

7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогопла­тельщиками при выполнении строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которо­го подлежит включению в расходы, в том числе через амортизацион­ные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ).

8. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наём жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

9. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогопла­тельщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НК РФ.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству (реализации) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В некоторых случаях сумма НДС по приобретённым товарам (ра­ботам, услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затра­ты по производству и реализации товаров (работ, услуг):

1) при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;

2) при получении освобождения от уплаты НДС;

3) при применении упрощённой системы налогообложения, па­тентной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, единого сельскохозяйственного налога. Применение данных систем налогообложения освобождает орга­низации и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС, поэтому, как и в предыдущем случае, НДС по приобретённым товарам (работам и услугам) не подлежат вычету из бюджета. В некоторых случаях, преду­смотренных НК РФ, ранее возмещённые из бюджета суммы НДС подле­жат восстановлению и уплате в бюджет с последующим их отнесением на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые ре­жимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2. 26.3, 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услу­гам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом пе­риоде, предшествующем переходу на указанные режимы;

4) при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций суммы налога:

а) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), иму­щественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основ­ным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

б) принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущест­венным правам, используемым для осуществления операций, облагае­мых НДС.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету из бюджета или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) согласно пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг), операции по которым не подлежат обло­жению по НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. ООО «АкваРио» занимается розничной и оптовой тор­говлей. По розничной торговле организация переведена на уплату еди­ного налога на вменённый доход, что не предусматривает уплату НДС. По оптовой торговле организация является плательщиком НДС. При­обретены товары для перепродажи на сумму 354 000 р., в том числе НДС - 54 000 р. По факту оплаты вся сумма НДС (54 000 р.) по приоб­ретённым товарам подлежит вычету из бюджета.

Через розничную сеть реализованы товары на сумму 280 000 р., через оптовую сеть - на сумму 170 000 р.

Доля розничной реализации - 62,2% (280 000 р. / 450 000 р. х 100%).

Доля оптовой реализации в общем объёме реализации составила 37,8% (170 000 р. / 450 000 р. х 100%).

Следовательно, сумма НДС по товарам, приобретённым для пе­репродажи (опт), подлежащая вычету из бюджета, равна 20 412 р. (54 000 р. х 37,8% / 100%).

Сумма НДС по товарам, приобретённым для перепродажи (роз­ница), подлежащая восстановлению (уплате в бюджет), составила 33 588 р. (54 000 р. х 62,2% / 100%).

Порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налого­плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учёт ука­занных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии со­ответствующих первичных документов.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачёту по другим налогам.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 171 НК РФ). Схема документооборота при методе счетов-фактур представлена на рис. 3.1.

Если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществ­лением необлагаемых операций, выставили покупателю счёт-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет (табл. 3.2).

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соот­ветствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчис­ляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

• за I квартал - до 20 апреля;

• за II квартал - до 20 июля;

• за III квартал - до 20 октября;

• за IV квартал - до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:

до 20 апреля - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 мая - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 июня - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал.

Рис. 3.1. Документооборот при методе счётов-фактур

Рис. 3.2. Требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов

На рисунке 3.2 представлены требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.1.6. Налоговые ставки:

  1. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  2. 15.3. Налоговый период, налоговые ставки, исчисление и уплата налога 15.3.1. Налоговый период и налоговые ставки
  3. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  4. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  5. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы
  6. 1.3.5. Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога
  7. Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога
  8. 3.9. Налоговые ставки 3.9.1. Ставка 0 процентов
  9. 3.11. Налоговые ставки 3.11.1. Ставка 0 процентов
  10. 6. Налоговая ставка. Единица обложения. Налоговый оклад. Источник налога
  11. 26.2. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, налоговые льготы 26.2.1. Налоговый период, отчетный период. Налоговые ставки
  12. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  13. 22.2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД
  14. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  15. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  16. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период