3.1.6. Налоговые ставки
Ставка в размере 0% применяется в основном при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории РФ.
Указанная ставка применяется также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. К их числу относятся, в частности, работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации по погрузке и перегрузе вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, а также на другие подобные работы и услуги.Для обоснования прав на уплату налога по ставке 0% налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ, выполнение или оказание указанных работ и услуг.
К их числу, в частности, относятся следующие документы:
1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ или на выполнение или оказание указанных услуг.
2. Выписка банка или её копия, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке от иностранного лица - покупателя указанного товара. В случае поступления наличных денежных средств налогоплательщик должен представить в налоговые органы два документа:
1) выписку банка или её копию, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счёт в российском банке;
2) копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица.
При осуществлении внешнеторговых товарообменных операций налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.
3. Таможенная декларация или её копия с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов Российской Федерации, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Все указанные документы налогоплательщик обязан представить в срок не позднее 180 дней со дня оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации на экспорт груза. В случае непредставления документов в установленный срок данный налогоплательщик должен уплатить налог по ставке 18% с доначислением пени за несвоевременную уплату налога.
Пример. ОАО «Цветлит» 16 марта поместил под таможенный режим экспорта партию бронзовых и латунных втулок. При этом он 27 апреля представил таможенному органу копию контракта, таможенную декларацию, товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара за границу РФ. При этом до конца года заводом не были представлены документы, подтверждающие уплату иностранным партнёром купленного им товара, а также подтверждающие факт поступления денежных средств на счёт завода в российском банке. Таким образом, заводом по прошествии 180 дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта не был представлен полный пакет документов, дающих основания для применения налоговой ставки НДС в размере 0%. В связи с этим завод обязан заплатить НДС в размере 18%, а также пеню за несвоевременную уплату налога за все дни просрочки, начиная с 16 марта до момента уплаты налога.
Ставка в размере 0% применяется также при реализации товаров (работ или услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств. При этом следует иметь в виду, что указанная ставка применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.
По налоговой ставке 0% облагается реализация товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента, оформленная соответствующим договором. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик также обязан представить в налоговые органы необходимые документы.
Ставка в размене 0% установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счёт погашения задолженности РФ и бывшего СССР, а также в счёт предоставления государственных кредитов иностранным государствам. В этом случае несколько иным является перечень документов, представляемых налогоплательщиками налоговым органам для подтверждения обоснованности применения этой налоговой ставки. Кроме таможенной декларации и копий транспортных, товаросопроводительных документов необходимо представить копию соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР или задолженности РФ или о предоставлении кредита. Одновременно представляется копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счёт погашения государственной задолженности или в счёт предоставления кредита. Обязательным условием является также представление выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в российской валюте на счёт налогоплательщика в российском банке. Помимо этого налогоплательщик должен представить таможенную декларацию и копии транспортных, товаросопроводительных документов.
По ставке 0% облагается реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, а также коммерческим банкам.
В отношении осуществления необлагаемых операций по налогу на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ): п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 12.2, в соответствии с которым не подлежат налогообложению НДС отдельные услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.
Внесены дополнения на п. 3 ст. 149 НК РФ: теперь реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями и ТСЖ, приобретаемых у организаций, осуществляемых в том числе горячее, холодное водоснабжение, и (или) водоотведение освобождается от налогообложения. До 1.01.2013 г. данная норма действовала только при приобретении услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций.
Налогообложение по ставке в размере 10% производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров. В состав этих товаров включаются, в частности, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие.
Кроме того, по ставке 10% облагается реализация товаров для детей. В перечень детских товаров включены: одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно- письменные принадлежности, а также игрушки.
По ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки.
Внесены дополнения в перечень товаров, облагаемых по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) (вступает в силу с 01.01.2013 г.): п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен п. 5, в соответствии с которым реализация племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц облагается НДС по ставке 10%. Данная норма действует по 31 декабря 2017 г. включительно.
С 1.01.2013 г. согласно абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация не только маргарина, но и жиров специального назначения (кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов и смесей топлёных.
Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера.
Кроме того, по ставке 10% облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий Медицинского назначения. Ввоз на территорию РФ продовольственных товаров первой необходимости, лекарственных средств, детской одежды и обуви также облагается по налоговой ставке 10%.
На основании п. 3 ст. 164 НК РФ услуги по таможенному оформлению товаров, которые осуществляются в рамках договора по оказанию подобных услуг между российскими компаниями, подлежат обложению НДС по ставке 18%.
Реализация всех остальных товаров (работ или услуг), не освобождённых от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они также облагаются по ставке 18%.
Кроме указанных выше базовых ставок НДС в налоговой системе РФ применяются ещё и так называемые расчётные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования.
В экономике РФ действуют как свободные (рыночные), так и государственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из соответствующей базовой ставки налога в 0, 10 или 18%.
В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включён НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включён НДС, применяются расчётные ставки.
Расчётные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:
1) получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);
2) удержания налога налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога;
3) продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включён НДС;
4) реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки по перечню, утверждённому Правительством РФ.
Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно:
18% / 118% х 100% = 15,25%;
10% / 110% х 100% = 9,09%.
Налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты.
1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет.
3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 171 НК РФ).
4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них.
5. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).
7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ).
8. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наём жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
9. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НК РФ.
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству (реализации) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
В некоторых случаях сумма НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):
1) при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
2) при получении освобождения от уплаты НДС;
3) при применении упрощённой системы налогообложения, патентной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, единого сельскохозяйственного налога. Применение данных систем налогообложения освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС, поэтому, как и в предыдущем случае, НДС по приобретённым товарам (работам и услугам) не подлежат вычету из бюджета. В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, ранее возмещённые из бюджета суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет с последующим их отнесением на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2. 26.3, 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;
4) при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций суммы налога:
а) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
б) принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
Указанные суммы НДС принимаются к вычету из бюджета или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) согласно пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по которым не подлежат обложению по НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример. ООО «АкваРио» занимается розничной и оптовой торговлей. По розничной торговле организация переведена на уплату единого налога на вменённый доход, что не предусматривает уплату НДС. По оптовой торговле организация является плательщиком НДС. Приобретены товары для перепродажи на сумму 354 000 р., в том числе НДС - 54 000 р. По факту оплаты вся сумма НДС (54 000 р.) по приобретённым товарам подлежит вычету из бюджета.
Через розничную сеть реализованы товары на сумму 280 000 р., через оптовую сеть - на сумму 170 000 р.
Доля розничной реализации - 62,2% (280 000 р. / 450 000 р. х 100%).
Доля оптовой реализации в общем объёме реализации составила 37,8% (170 000 р. / 450 000 р. х 100%).
Следовательно, сумма НДС по товарам, приобретённым для перепродажи (опт), подлежащая вычету из бюджета, равна 20 412 р. (54 000 р. х 37,8% / 100%).
Сумма НДС по товарам, приобретённым для перепродажи (розница), подлежащая восстановлению (уплате в бюджет), составила 33 588 р. (54 000 р. х 62,2% / 100%).
Порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога.
Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.
Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачёту по другим налогам.
Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 171 НК РФ). Схема документооборота при методе счетов-фактур представлена на рис. 3.1.
Если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставили покупателю счёт-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет (табл. 3.2).
Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
По НДС налоговым периодом является квартал.
Сроки представления декларации по НДС:
• за I квартал - до 20 апреля;
• за II квартал - до 20 июля;
• за III квартал - до 20 октября;
• за IV квартал - до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:
до 20 апреля - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;
до 20 мая - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;
до 20 июня - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал.
Рис. 3.1. Документооборот при методе счётов-фактур |
Рис. 3.2. Требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов |
На рисунке 3.2 представлены требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов.
Еще по теме 3.1.6. Налоговые ставки:
- 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
- 15.3. Налоговый период, налоговые ставки, исчисление и уплата налога 15.3.1. Налоговый период и налоговые ставки
- 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
- 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
- § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы
- 1.3.5. Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога
- Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога
- 3.9. Налоговые ставки 3.9.1. Ставка 0 процентов
- 3.11. Налоговые ставки 3.11.1. Ставка 0 процентов
- 6. Налоговая ставка. Единица обложения. Налоговый оклад. Источник налога
- 26.2. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, налоговые льготы 26.2.1. Налоговый период, отчетный период. Налоговые ставки
- 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- 22.2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД
- 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
- 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
- 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период