<<
>>

3.13.2.Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами

Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имуще­ственных прав обязан заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее платежным поручением с расчетного счета.

Казалось бы все ясно. Но тут есть несколько «но».

Первое. В налоговом законодательстве под имущест­вом понимаются виды объектов гражданских прав (кро­ме имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Так сказа­но в статье 38 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство причисляет к иму­ществу и денежные средства. Конечно, пункт 2 ста­тьи 172 Налогового кодекса РФ традиционно применя­ется в случае товарообменных (бартерных) сделок и при зачете взаимных требований. Но все же существует опасность того, что налоговые органы распространят требование пункта 2 статьи 172 и на те случаи, когда за покупки будут рассчитываться деньгами, и будут по- прежнему требовать для вычета уплаты НДС поставщи­кам и подрядчикам.

Однако, справедливости ради, отме­тим, что опасность такого прочтения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ невелика.

Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вы­чету. Казалось бы, ответ очевиден: ту сумму НДС, кото­рая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Там сказа­но буквально следующее: «При использовании налого­плательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы нало­га, фактически уплаченные налогоплательщиком, кото­рые исчисляются исходя из балансовой стоимости ука­занного имущества... переданного в счет их оплаты». Получается, что к зачету можно лишь взять ту сумму НДС, что соответствует балансовой стоимости передан­ных контрагенту товаров (работ, услуг).

В своих устных разъяснениях чиновники Минфина России спешат ус­покоить: вычет должен равняться сумме НДС, перечис­ленной поставщику.

Добавим, что законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных рас­четах и не установили ответственности за его непере­числение. Однако понятно, что пока деньги не будут пе­речислены, инспекторы права на вычет не признают.

Ведь в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ чет­ко сказано, что к вычету принимается фактически уп­лаченный налог.

Третье. Когда мы говорим о бартере, следует по­мнить, что пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ распространяется только на товарообмен. Если же това­ры меняют на работы либо на услуги или имуществен­ные права, то возникает вопрос: нужно ли в этом случае платить НДС «живыми» деньгами? Ответа на этот во­прос Кодекс не дает. Налоговики уверены: перечислять налог надо при любом бартере. Однако приобретение в обмен на товар, скажем, услуг вряд ли можно назвать товарообменом. И уж тем более нет никаких оснований требовать перечислять поставщику отдельной платеж­кой сумму НДС, когда в обмене товар вообще не участ­вует. Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Теперь несколько слов о взаимозачете. По идее, при взаимозачете такое условие как перечисление нало­га поставщику на вычет влиять вообще не должно. Дело в том, что, проводя взаимозачеты, компании, по сути, обмениваются вовсе не имуществом, а имущественными правами. Поэтому принять к вычету НДС в данном слу­чае можно в общем порядке: сразу после того, как по­купка оприходована, от поставщика получен счет-фак­тура, а сами товары (работы, услуги) используются в де­ятельности, облагаемой НДС. Более того, отгружая то­вар, организация может даже не подозревать о том, что в будущем будет проводить по этой операции зачет. А значит, нет и оснований откладывать вычет до того момента, как налог будет заплачен деньгами.

Однако чиновники придерживаются иной позиции.

Они считают, что положения пункта 2 статьи 172 Нало­гового кодекса РФ применимы и для взаимозачетов. То есть НДС по приобретенным товарам (работам, услу­гам), задолженность за которые погашена путем заче­та, можно принять к вычету не раньше, чем налог бу­дет фактически оплачен поставщику деньгами с рас­четного счета.

Подтверждает это и форма декларации по НДС. Она утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Если посмотреть на расшифровки стро­ки 240 раздела 3, то мы увидим, что взаимозачеты по­именованы среди операций, вычет по которым возмо­жен только после уплаты налога. Бланк уже зарегист­рирован в Минюсте 30 ноября 2006 г. № 8544. И чинов­ники главного финансового ведомства в один голос утверждают, что раз эта форма прошла регистрацию, то, значит, она соответствует действующему налоговому законодательству. Что ж, если вы не хотите спорить с чиновниками, то нужно следовать их разъяснениям.

Правда, тут есть одна проблема. Организация не всегда знает наперед, как контрагент будет с ней рас­считываться: деньгами или при помощи зачета. То есть к моменту проведения зачета или передачи поставщику в оплату его товаров векселя НДС по ним давно уже бу­дет принят к вычету. Поэтому налоговики, скорей все­го, потребуют восстановить НДС и принять его к выче­ту только в том периоде, в котором сумма налога будет перечислена поставщику отдельным платежным пору­чением. Однако случаи, когда организация обязана вос­станавливать НДС, четко оговорены в пункте 3 ста­тьи 170 и пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса. Бо­лее того, перечень таких случаев исчерпывающий. Пра­воту такого подхода подтвердил ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

И еще: если следовать разъяснениям чиновников, то в периоде оприходования покупки у организации возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить - за­платить в бюджет. Штрафов и пеней, возможно, удаст­ся избежать. Ведь согласно пункту 2 статьи 109 Налого­вого кодекса РФ вины налогоплательщика в данном случае нет: организация не могла ведь предвидеть, что контрагенты расплатятся за товар не деньгами, а вексе­лем или путем зачета. Однако и тут чиновники не пра­вы: никакой недоплаты за период, в котором фирма оп­риходовала покупку и заявила «входной» НДС по ней к вычету, по сути, не было. На тот момент вычет был правомерным.

Значит, лучше отстаивать свои интересы. То есть при заполнении декларации посоветовать следующее: НДС по покупке покажите в общей сумме налоговых вычетов - по строке 220. И даже если потом задолжен­ность за товары (работы, услуги) будет погашена путем зачета, декларацию можно не переделывать.

Отметим, что НДС по импортным товарам, как и прежде, можно принять к вычету лишь после того, как он будет уплачен.

3.13.3.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 3.13.2.Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами:

  1. 3.14.2. Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами
  2. 19.2. Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами
  3. 8.3. Применение налоговых вычетов в различных хозяйственных ситуациях 8.3.1. Товарообменные сделки, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами
  4. 56. ФОНДОВАЯ БИРЖА: ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ И ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ 57. Виды сделок с ценными бумагами. Листинг. Клиринг и расчеты
  5. 9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг
  6. 2.8. Дивиденды и проценты по ценным бумагам. Доходность операций с ценными бумагами
  7. Деятельность по управлению ценными бумагами
  8. Деятельность по управлению ценными бумагами.
  9. Операции с ценными бумагами
  10. Деятельность по управлению ценными бумагами
  11. 17.4. Особенности аудита операций с ценными бумагами