3.1.3. Облагаемый оборот и объект налогообложения

Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости. В связи с этим необходимо знать, что такое «добавленная стоимость» и как она рассчитывается. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то её можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации. Добав­ленная стоимость может быть выражена и по-иному, как разница меж­ду стоимостью реализованных товаров (работ или услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию.

Пример. Для наглядности рассчитаем двумя способами сумму добавленной стоимости, созданной на швейной фабрике за год, исходя из следующих показателей:

1) объём реализованной продукции - 297,3 млн. р.;

2) произведённые затраты - всего - 255,4 млн. р., в том числе:

сырьё и материалы - 189,6 млн. р.;

электроэнергия - 12,4 млн. р.;

оплата труда - 52,1 млн. р.;

амортизация - 41,7 млн. р.;

другие расходы - 40,0 млн. р.;

3) прибыль - 41,9 млн. р.

Исходя из первого способа, т.е. по элементу затрат, сумма добав­ленной стоимости составит 94 млн. р. (52,1 млн. р. + 41,9 млн. р.).

Исходя из второго способа, сумма добавленной стоимости будет та же - 94 млн. р. исходя из следующего расчёта: 297,3 - (255,4 - 52,1) = 94.

Логически из названия налога должно было бы вытекать, что объ­ектом обложения НДС должна служить именно добавленная стои­мость. Однако налоговое законодательство РФ установило иной объ­ект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результатов выпол­ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находя­щиеся под ее юрисдикцией.

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения НДС реализацией товаров (работ или услуг) и соответственно не являются объектом обложения НДС (п.

2 ст. 146 НК РФ):

- операции, не признаваемые реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ);

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее «правопреем­нику» (правопреемникам);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

- передача на безвозмездной основе социальных объектов орга­нам государственной власти и органам местного самоуправления;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного само­управления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям.

Существует серьёзный недостаток, связанный с освобождени­ем от уплаты НДС: налогоплательщик реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщи­кам НДС невыгодно приобретать товары (выполнять работы, оказы­вать услуги) у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

Можно привести пример.

Пример. Организация является плательщиком НДС. Рассмотрим формирование отпускной цены в двух вариантах.

1. Товар приобретён у плательщика НДС:

• покупная цена товара - 118 р., в том числе НДС - 18 р.;

• наценка - 50 р.;

• отпускная цена - 150 р. (100 р. + 50 р.);

• НДС на отпускную цену - 27 р. (150 р. х 18% / 100%);

• отпускная цена с НДС - 177р., (150 р. + 27 р.);

• НДС к уплате в бюджет - 9 р. (27 р. - 18 р.);

• прибыль - 50р. (177 р. - 118 р. - 9 р.).

2. Товар приобретён у неплательщика НДС;

• покупная цена - 118 р., НДС в цене товара нет;

• наценка - 50 р.;

• отпускная цена - 168 р. (118 р. + 50 р.);

• НДС на отпускную цену - 30,2 р. (168 р. х 18% / 100%);

• отпускная цена с НДС - 198,2 р. (168 р. + 30,2 р.);

• НДС к уплате в бюджет - 30,2 р. (30,2 р. - 0 р.);

• прибыть - 50р. (198,2 р. - 118 р. - 30,2 р.).

Таким образом, плательщикам НДС (как организациям, так и ин­дивидуальным предпринимателям) экономически невыгодно работать с теми, кто освобождён от уплаты НДС. Значит, в этом случае для по­лучения прибыли в сумме 50 р. цена реализации товара должна со­ставлять 198,2.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.1.3. Облагаемый оборот и объект налогообложения:

  1. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  2. Объекты налогообложения
  3. 43. Объекты налогообложения при пользовании земельным участком
  4. Валовая прибыль — объект налогообложения
  5. § 5.3. ТОРГОВЫЙ ОБОРОТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ§ 5.3.1. Предприятие как объект права
  6. 2.1. Понятие денежного оборота. Наличный и безналичный оборот
  7. Сущность денежного оборота. Наличный и безналичный оборот
  8. Глава 5.Денежный оборот. Его содержание и структура. Особенности денежного оборота при разных моделях экономики
  9. Понятие и структура денежного оборота. Закон денежного оборота
  10. Косвенное налогообложение
  11. Льготы по налогообложению
  12. Прямое налогообложение
  13. Налогообложение доходов и прибыли, полученных от акций и облигаций
  14. Различия в налогообложении.
  15. 8.3. Налогообложение операций с государственными ценными бумагами
  16. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций государственного сберегательного займа
  17. Колчин С. П.. Налогообложение. (Учебное пособие): Издательство ИПБ-БИНФА, 2008