<<
>>

25.5. Налоговая база

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога важно знать, как определяется налоговая база по этому налогу. В первую очередь необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Кроме того, налоговая база должна также определяться в зависимости от установленных для соответствующих товаров налоговых ставок.

В частности, по подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

В таком же порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки: при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие как из твердой, так и из адвалорной налоговой ставки, налоговая база определяется следующим образом. Для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки налоговая база определяется как расчетная стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен, при применении твердой налоговой ставки — как объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации.

В целях устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях. В частности, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, налоговая база увеличивается на следующие полученные суммы: в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в виде процента или дисконта по векселям, в форме процента по товарному кредиту.

Налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым налогом по различным налоговым ставкам, в том случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации, передаче или получению подакцизных товаров, облагаемых акцизом по соответствующим налоговым ставкам. Если же налогоплательщик не ведет такого учета, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации, передачи или получения подакцизных товаров. При ввозе подакцизных товаров в Россию налоговая база по подакцизным товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки налога, налоговая база представляет собой сумму их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Налоговая база определяется при этом отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. В том случае, если в составе одной партии имеются в наличии товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе этих товаров. В таком же порядке определяется налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, на остальную часть российской таможенной территории или же при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами этой зоны.

Акцизы с самого момента установления являются налогом, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 25.5. Налоговая база:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  3. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  4. § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
  5. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  6. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  7. Налоговая база Порядок определения налоговой базы
  8. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  9. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  10. 6.1.3. Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы
  11. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
  12. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  13. 2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ