загрузка...

2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок

Процессуальные правила и условия проведения налоговых прове­рок закреплены в ст. 87 - 89 НК РФ.

Для налоговой проверки установлено ограничение в виде трёхго­дичного периода деятельности налогоплательщика, предшествовавше­го году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируются ст. 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка прово­дится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, слу­жащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налого­вого органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должност­ными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обя­занностями без какого-либо специального решения руководителя на­логового органа в течение трёх месяцев со дня предоставления нало­гоплательщиком налоговой декларации и необходимых документов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

• визуальная проверка правильности оформления бухгалтерских отчётов;

• проверка правильности составления расчётов по налогам;

• логический контроль и взаимная увязка показателей, содер­жащихся в отчётности и налоговых расчётах;

• предварительная оценка достоверности бухгалтерской отчёт­ности и налоговых расчётов.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам каме­ральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регу­лируются ст. 89 Кодекса.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Выездная налоговая проверка в от­ношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключитель­ных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продол­жительность выездной налоговой проверки до трёх месяцев. При прове­дении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и предста­вительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется в со­ответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку рабо­ты. Предпроверочный анализ - неотъемлемая часть процесса подго­товки документальной проверки организации. На данном этапе работ­ники налоговых органов изучают данные бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций за последний отчётный период, проводят углуб­ленный анализ и динамику показателей деятельности организации за несколько отчётных периодов. Результатом предпроверочного анализа является выработка конкретной концепции предстоящей проверки.

С учётом ряда факторов (вид предприятия, характер его деятель­ности, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства), а также на основе вырабо­танной концепции разрабатывается и утверждается программа прове­дения документальной проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налого­вых органов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и проводить изъя­тие документов у налогоплательщика. Изъятие документов произво­дится при наличии у проверяющих лиц достаточных на то оснований по акту, копия которого передаётся налогоплательщику.

Последний имеет право делать замечания по форме и существу изъятия, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

При сплошном (комплексном) способе проверяются регистры бухгалтерского учёта и другие необходимые для налоговой проверки документы. Комплексной проверкой охватываются вопросы правиль­ности исчисления и уплаты всех видов налогов.

При выборочном (тематическом) способе проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной период времени. Тематическая проверка охватывает вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. В случае обнаруже­ния злоупотребления или нарушения налогового законодательства проверяющие переходят от выборочного способа к комплексной про­верке с возможным изъятием необходимых документов.

По относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйствен­ной деятельности организации за короткий период возможно проведе­ние экспресс-проверки. Если в ходе данной экспресс-проверки не вы­явлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности учёта, отчётности и налоговых расчётов, дальнейшие проверки данной организации могут не проводиться.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена:

1) путём формальной и арифметической проверки, когда прове­ряющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех рек­визитов документов, но и определяют правильность подсчётов в них;

2) путём встречных проверок, когда учётные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий со­ставляет справку о проведённой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки налоговые органы могут привлекать к работе специалистов, экспертов, перевод­чиков, понятых, а также свидетелей для совершения ряда процессу­альных действий, таких как осмотр помещений, выемка документов.

При проведении действий по осуществлению налогового контро­ля составляются протоколы. Согласно ст. 99 НК РФ в протоколе ука­зываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего про­токол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в дей­ствии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он рус­ским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в произ­водстве действия или присутствовавшими при его проведении.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведённой проверке уполно­моченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписы­ваемый этими лицами и руководителем проверяемой организации ли­бо индивидуальным предпринимателем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложе­ния проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изло­женными в акте проверки, а также с выводами и предложениями про­веряющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяс­нение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик впра­ве приложить к письменному объяснению документы, подтверждаю­щие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта про­верки.

После этого в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, также документы и ма­териалы, представленные налогоплательщиком.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок:

  1. 4. Предметная область проведения проверок
  2. 44. Сроки проведения отдельных процессуальных действий
  3. Правила проведения оценочных процедур
  4. А10. Форма для самоконтроля: правила проведения командных совещаний
  5. 3. Подготовка и условия проведения квалификационныхэкзаменов
  6. Условия проведения денежных реформ
  7. 10.2. Условия проведения исследования
  8. ПРАВИЛА ПОВЕДЕНИЯ В УСЛОВИЯХ КОНФЛИКТА
  9. ДУПЛИЦИРОВАНИЕ - ОСНОВНОЕ УСЛОВИЕ УСПЕШНОГО ПРОВЕДЕНИЯ ПРЕЗЕНТАЦИЙ
  10. 1.1. Финансовый рычаг (леверидж) и методика его расчета в условиях «налогового рая»
  11. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений