2.1.2. Внесение изменений в налоговую декларацию (НК РФ гл. 13 ст. 81) (в ред. Федерального законаот 27.07.2006 № 137-ФЗ)

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в нало­говый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению сум­мы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести не­обходимые изменения в налоговую декларацию и представить в нало­говый орган уточнённую налоговую декларацию в порядке, установ­ленном настоящей статьёй.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налого­вый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уп­лате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в на­логовую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьёй. При этом уточнённая налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

1. Если уточнённая налоговая декларация представляется в нало­говый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточнённой налоговой декларации.

2. Если уточнённая налоговая декларация представляется в нало­говый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождает­ся от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнару­жении налоговым органом факта неотражения или неполноты отраже­ния сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении вы­ездной налоговой проверки.

4. Если уточнённая налоговая декларация представляется в нало­говый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

В данной ситуации налогоплательщик освобождается от ответст­венности в двух случаях:

1) Если уточнённая налоговая декларация представлена до мо­мента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым ор­ганом факта неотражения или неполноты отражения в ней сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнён­ной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Одним из условий для освобождения от ответственности является погашение недоимки и уплата пени. В случае если налогоплательщик не полностью рассчитается по недоимке, то штраф налоговые органы ис­числят по ставке 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), т.е. на сумму долга, не покрытую переплатой. Согласно Письму Минфина Российской Федерации от 29 сентября 2005 г. № 03-02-07/1-251 (Прил. № 75) сумма, которую доплатит налогоплательщик до подачи уточнённой декларации, будет считаться переплатой.

В случае если налогоплательщик не полностью рассчитается по пеням, то штраф налоговые органы исчислят со всей суммы налога к доплате в бюджет по уточнённой декларации. Это подтверждается многочисленной арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 марта 2006 г. № А29-4527/2005а (Прил. №147), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 августа 2005 г. № Ф04-5295/2005 (13965-А27-27), Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. № А19-3063/ 05-40-Ф02-4384/05-С1) (Прил. № 141).

2) Если уточнённая налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий нало­говый период, по результатам которой не были обнаружены неотраже­ние или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Пункт 5 статьи 81 НК РФ устанавливает обязанность налогопла­тельщика предоставить уточнённую налоговую декларацию в налого­вый орган по месту учёта налогоплательщика, при этом она должна быть представлена по форме, действовавшей в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Это положение и ранее применялось на практике, а с 1 января 2007 г. закреплено на за­конодательном уровне.

С введением новой редакции ст. 81 НК РФ действия о предостав­лении уточнённых налоговых деклараций в аналогичном порядке рас­пространяются и на налоговых агентов. Данная норма закреплена в п. 6 ст. 81 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 81 НК РФ, по общему правилу, законодательные нормы, предусмотренные ст. 81 НК РФ, применяются так же в отно­шении уточнённых расчётов сборов и распространяются на платель­щиков сборов.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 2.1.2. Внесение изменений в налоговую декларацию (НК РФ гл. 13 ст. 81) (в ред. Федерального законаот 27.07.2006 № 137-ФЗ):

  1. Бакина С.И.. Налоговые декларации. Заполняем правильно. М.: Бератор-Паблишинг, — 240 с., 2007
  2. 5.7 Внесение изменений вадминистративные бизнес-процессы
  3. Под ред. проф. В.А. Ачкасова и В.А. Гуторова. Политология, 2006
  4. Под ред. В.А. Галанова, А.И. Басова. Рынок ценных бумаг: Учебник . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, - 448 с.: ил, 2006
  5. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с., 2009
  6. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с., 2007
  7. Гриффин Р., Пастей М. Международный бизнес. 4-е изд. / Пер. с англ. под ред. А. Г. Медведева. — СПб.: Питер, — 1088 с: ил. — (Серия «Классика МВА»), 2006
  8. Изменения в размере ставки налогового платежа
  9. Зрелов А.П.. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008 году. М.: Деловой Двор, — 120 с., 2008
  10. Аппарат эластичности можно применить и к анализу ценовых последствий налоговых изменений.
  11. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  12. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008