2.1.2. Внесение изменений в налоговую декларацию (НК РФ гл. 13 ст. 81) (в ред. Федерального законаот 27.07.2006 № 137-ФЗ)
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьёй. При этом уточнённая налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
1. Если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточнённой налоговой декларации.
2. Если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
4. Если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.
В данной ситуации налогоплательщик освобождается от ответственности в двух случаях:
1) Если уточнённая налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения в ней сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Одним из условий для освобождения от ответственности является погашение недоимки и уплата пени. В случае если налогоплательщик не полностью рассчитается по недоимке, то штраф налоговые органы исчислят по ставке 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), т.е. на сумму долга, не покрытую переплатой. Согласно Письму Минфина Российской Федерации от 29 сентября 2005 г. № 03-02-07/1-251 (Прил. № 75) сумма, которую доплатит налогоплательщик до подачи уточнённой декларации, будет считаться переплатой.
В случае если налогоплательщик не полностью рассчитается по пеням, то штраф налоговые органы исчислят со всей суммы налога к доплате в бюджет по уточнённой декларации. Это подтверждается многочисленной арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 марта 2006 г. № А29-4527/2005а (Прил. №147), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 августа 2005 г. № Ф04-5295/2005 (13965-А27-27), Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. № А19-3063/ 05-40-Ф02-4384/05-С1) (Прил. № 141).
2) Если уточнённая налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Пункт 5 статьи 81 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика предоставить уточнённую налоговую декларацию в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика, при этом она должна быть представлена по форме, действовавшей в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Это положение и ранее применялось на практике, а с 1 января 2007 г. закреплено на законодательном уровне.
С введением новой редакции ст. 81 НК РФ действия о предоставлении уточнённых налоговых деклараций в аналогичном порядке распространяются и на налоговых агентов. Данная норма закреплена в п. 6 ст. 81 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 81 НК РФ, по общему правилу, законодательные нормы, предусмотренные ст. 81 НК РФ, применяются так же в отношении уточнённых расчётов сборов и распространяются на плательщиков сборов.
Еще по теме 2.1.2. Внесение изменений в налоговую декларацию (НК РФ гл. 13 ст. 81) (в ред. Федерального законаот 27.07.2006 № 137-ФЗ):
- 2.5. Порядок направления налоговой декларации и внесения в нее изменений
- 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения
- 1.1.1. Изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
- 1.1.3. Изменения, внесенные Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ
- 1.1.2. Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ
- Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ
- 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"
- Под ред. проф. В.А. Ачкасова и В.А. Гуторова. Политология, 2006
- 9.4.4. Внесение изменений в книгу покупок
- 9.3.3. Внесение изменений в книгу продаж
- 5.7 Внесение изменений вадминистративные бизнес-процессы
- 2. Представление налоговой декларации для камеральной проверки 2.1. Понятие налоговой декларации