<<
>>

2.1.1. Доходы организации

Доходы определяются на основании первичных до­кументов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учиты­ваются в совокупности с доходами, выраженными в руб­лях.

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доходами от реализации признается выручка от ре­ализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имуществен­ных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы ис­ключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъяв­ленные налогоплательщиком покупателю и выделен­ные в счетах-фактурах.

При натуральной оплате труда, товарообменных операциях и безвозмездной передаче продукции выруч­ка для налогообложения определяется так, как если бы реализация происходила по рыночным ценам с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Реализацией товара (работ, услуг) считаются:

а) передача на возмездной основе прав собственнос­ти на товары одним лицом другому;

б) передача результатов выполнения работ одним лицом другому;

в) оказание услуг одним лицом другому на безвоз­мездной и возмездной основах.

Внереализационными признаются доходы, не свя­занные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы, поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налого­плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспе­чения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неиму­щественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складоч­ный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их но­минальной стоимостью (первоначальным размером);

3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей орга­низации в соответствии с главой 21 НК РФ при переда­че имущества, нематериальных активов и имуществен­ных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или па­евых взносов в паевые фонды кооперативов;

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяй­ственного общества или товарищества (его правопреем­ником или наследником) при выходе (выбытии) из хо­зяйственного общества или товарищества либо при рас­пределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником дого­вора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) или его правопреемником в случае выделе­ния его доли из имущества, находящегося в общей соб­ственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые полу­чены в виде безвозмездной помощи (содействия) в по­рядке, установленном Федеральным законом «О безвоз­мездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные зако­нодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвоз­мездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде основных средств и нематериальных акти­вов, безвозмездно полученных в соответствии с между­народными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федера­ции атомными станциями для повышения их безопас­ности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного государственны­ми и муниципальными учреждениями по решению ор­ганов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному пове­ренному в связи с исполнением обязательств по догово­ру комиссии, агентскому договору или другому анало­гичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включе­нию в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заклю­ченных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаг­раждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных анало­гичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погаше­ния таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской орга­низацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капи­тал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процен­тов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капи­тал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процен­тов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) ка­питал (фонд) получающей стороны более чем на 50 про­центов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается до­ходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указан­ное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12) в виде сумм процентов, полученных в соответст­вии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации, предназначенные для сни­жения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятель­ности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) в виде имущества, полученного налогоплатель­щиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет дохо­дов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого уче­та у налогоплательщика, получившего средства целево­го финансирования, указанные средства рассматрива­ются как подлежащие налогообложению с даты их по­лучения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и исполь­зованное им по назначению, определенному организа­цией (физическим лицом) - источником целевого фи­нансирования или федеральными законами:

- в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бю­джетным учреждениям, а также в виде субсидий авто­номным учреждениям;

- в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и без­возвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностран­ными и международными организациями и объедине­ниями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществ­ление конкретных программ в области образования, ис­кусства, культуры, охраны здоровья населения (направ­ления - СПИД, наркомания, детская онкология, вклю­чая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социально­го обслуживания малоимущих и социально не защи­щенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяе­мых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установ­ленном законодательством Российской Федерации;

- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использо­вания их в течение одного календарного года с момента получения;

- в виде аккумулированных на счетах организации- застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаим­ного страхования;

- в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарно­го научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Феде­рального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-тех­нической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной науч­но-технической политике» (далее - Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической поли­тике»), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансиро­вания научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ, зарегистрированных в порядке, предус­мотренном Федеральным законом «О науке и государст­венной научно-технической политике»;

- в виде средств, полученных предприятиями и ор­ганизациями, в состав которых входят особо радиаци- онно опасные и ядерно опасные производства и объек­ты, из резервов, предназначенных для обеспечения бе­зопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответст­вии с законодательством Российской Федерации об ис­пользовании атомной энергии.

Указанные средства под­лежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал та­кие средства не по целевому назначению либо не ис­пользовал по целевому назначению в течение одного го­да после окончания налогового периода, в котором они поступили;

- в виде средств сборов за аэронавигационное обслу­живание полетов воздушных судов в воздушном прост­ранстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области ис­пользования воздушного пространства;

- в виде страховых взносов банков в фонд страхова­ния вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Рос­сийской Федерации;

- в виде средств, получаемых медицинскими орга­низациями, осуществляющими медицинскую деятель­ность в системе обязательного медицинского страхова­ния, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания про­порционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номи­нальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при уве­личении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акцио­нерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изме­нении в установленном порядке прейскурантов расчет­ных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочно­го) капитала организации в соответствии с требования­ми законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвида­ции выводимых из эксплуатации объектов, уничтожае­мых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения хи­мического оружия и о его уничтожении и с частью 5 При­ложения по проверке к Конвенции о запрещении разра­ботки, производства, накопления и применения химичес­кого оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйст­венными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бю­джетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного за­паса специального (радиоактивного) сырья и делящих­ся материалов Российской Федерации от операций с ма­териальными ценностями государственных запасов спе­циального (радиоактивного) сырья и делящихся мате­риалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности нало­гоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государст­венных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законода­тельством Российской Федерации или по решению Пра­вительства Российской Федерации;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного го­сударственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образова­тельными учреждениями, имеющими лицензии на пра­во ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организа­циями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при пе­редаче их между двумя и более организациями, входя­щими в структуру РОСТО), использованных на подго­товку граждан по военно-учетным специальностям, во­енно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обес­ценение ценных бумаг (за исключением резервов, рас­ходы на создание которых в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу);

26) в виде средств и иного имущества, которые по­лучены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены рели­гиозной организацией в связи с совершением религиоз­ных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

28) в виде сумм, полученных операторами универ­сального обслуживания, из резерва универсального об­служивания в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации в области связи;

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипо­течным агентом в связи с его уставной деятельностью;

30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими ме­дицинскую деятельность в системе обязательного меди­цинского страхования, от страховых организаций, осу­ществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финан­сирования накопительной части трудовой пенсии, полу­ченных организациями, выступающими в качестве стра­ховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

32) в виде капитальных вложений в форме неотде­лимых улучшений арендованного имущества, произве­денных арендатором;

33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуа­тации судов, зарегистрированных в Российском между­народном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использова­ние таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт от­правления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг;

34) доходы банка развития - государственной кор­порации;

35) в виде сумм дохода от инвестирования накопле­ний для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным нако­пительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

36) доходы налогоплательщиков, являющихся рос­сийскими организаторами Олимпийских игр и Пара- лимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федераль­ного закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении из­менений в отдельные законодательные акты Россий­ской Федерации», полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Па­ралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных де­нежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Пара- лимпийских игр законодательством Российской Феде­рации, а также их уставными документами.

При определении налоговой базы также не учитыва­ются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним отно­сятся целевые поступления из бюджета и целевые по­ступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие без­возмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получате­ли указанных целевых поступлений обязаны вести от­дельный учет доходов (расходов), полученных (произве­денных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммер­ческих организаций и ведение ими уставной деятельно­сти относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации о некоммерческих орга­низациях вступительные взносы, членские взносы, па­евые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Рос­сийской Федерации, а также отчисления на формиро­вание в установленном статьей 324 НК РФ порядке ре­зерва на проведение ремонта, капитального ремонта об­щего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садо­водческому, садово-огородному, гаражно-строительно- му, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

1.1) целевые поступления на формирование Россий­ского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотрен­ном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

2) имущество, переходящее некоммерческим орга­низациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюдже­та, бюджетов субъектов Российской Федерации, мест­ных бюджетов, бюджетов государственных внебюджет­ных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударствен­ных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсион­ные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации;

7) использованные по целевому назначению поступ­ления от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатских палат субъектов Россий­ской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвока­тов на общие нужды адвокатской палаты соответствую­щего субъекта Российской Федерации в размерах и по­рядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержа­ние соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

9) средства, поступившие профсоюзным организа­циям в соответствии с коллективными договорами (со­глашениями) на проведение профсоюзными организа­циями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10) использованные по назначению средства, полу­ченные структурными организациями РОСТО от феде­рального органа исполнительной власти, уполномочен­ного в области обороны, и (или) другого органа исполни­тельной власти по генеральному договору, а также целе­вые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительны­ми документами на подготовку в соответствии с законо­дательством Российской Федерации граждан по военно- учетным специальностям, военно-патриотическое вос­питание молодежи, развитие авиационных, техничес­ких и военно-прикладных видов спорта;

11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответствен­ности владельцев транспортных средств», и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации об обязательном страховании граждан­ской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требования­ми международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федера­ция, а также средства, полученные в соответствии с за­конодательством Российской Федерации об обязатель­ном страховании гражданской ответственности владель­цев транспортных средств указанным профессиональ­ным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, поне­сенных в связи с рассмотрением требований потерпев­ших о компенсационных выплатах;

13) денежные средства, полученные некоммерчески­ми организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Феде­ральным законом «О порядке формирования и использо­вания целевого капитала некоммерческих организаций»;

14) денежные средства, полученные некоммерчес­кими организациями - собственниками целевого капи­тала от управляющих компаний, осуществляющих до­верительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным зако­ном «О порядке формирования и использования целево­го капитала некоммерческих организаций»;

15) денежные средства, полученные некоммерчески­ми организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Феде­ральным законом «О порядке формирования и использо­вания целевого капитала некоммерческих организаций».

В случае реорганизации организаций при определе­нии налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в по­рядке правопреемства при реорганизации юридичес­ких лиц, которые были приобретены (созданы) реорга­низуемыми организациями до даты завершения реор­ганизации.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 2.1.1. Доходы организации:

  1. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  2. Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  3. § 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв страховых ОРГАНИЗАЦИЙ 2.1. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
  4. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации
  5. Формирование финансового результата деятельности страховой организации. Доходы страховой организации
  6. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  7. Понятие и классификация доходов организации
  8. 2.3. Классификация доходов организации
  9. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
  10. Доходы, расходы и прибыль организации
  11. § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
  12. § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации