загрузка...

1.1.8. Налоговый кодекс - основной налоговый закон Российской Федерации

Начало налоговой системы РФ как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 г. В СССР в условиях жёстко централи­зованной системы управления налоговая система отсутствовала, хотя и существовали её отдельные элементы.

Налоги как таковые были установлены для личных доходов граж­дан, а также для кооперативного и частного секторов, доля которых в экономике была исключительно мала и не играла практически никакой роли. Только во второй половине 1980-х гг. стали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.) и началось постепенное из­менение экономического строя общества, в Советском Союзе появи­лись первые признаки налоговой системы. В соответствии с Законом СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций» с 1 января 1991 г. установлен ряд налогов, в том числе налог на прибыль, налог с оборота и некоторые другие.

В это же время проводится широкомасштабная налоговая рефор­ма. В декабре 1991 г. принимаются законы РФ, ставшие фундаментом налоговой системы РФ; от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»; от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоход­ном налоге с физических лиц»; от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О на­логе на прибыль предприятий и организаций» и № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» на территории России взимались налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Но действовавшая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась несовершенной в силу многих причин:

- из-за отсутствия единой законодательной и нормативной базы налогообложения;

- многочисленности нормативных документов и частого несо­ответствия законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

- нестабильности налогового законодательства, что ограничива­ло возможности и эффективность планирования у хозяйствующих субъектов;

- чрезмерной жёстокости норм ответственности за нарушение налогового законодательства;

- большого количества налогов (более 100), что затрудняло рас­чёты плательщиков налогов с бюджетом;

- обременительной налоговой нагрузки.

Необходимость реформирования всей сложившейся налоговой системы России стала очевидной. Государственной думой был принят Налоговый кодекс РФ (часть 1), введённый в действие с 01.01.1999 г. Предполагается, что он решает следующие важнейшие задачи:

- построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех её элементов в рамках единого налогового пространства;

- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходами;

- создание налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов, а также способст­вующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;

- снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;

- формирование единой налоговой правовой базы;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие по­ложения НК РФ. Во-первых, НК РФ содержит норму о том, что обязан­ность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платёжное пору­чение при наличии достаточных средств на счёте. Во-вторых, НК со­держит положение о невозможности придания обратной силы налого­вому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщи­ков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

Налоговым кодексом РФ определяются также полномочия орга­нов власти различных уровней в области налогообложения. Налоговая система РФ имеет трёхуровневый характер. В соответствии с НК РФ налоги в России подразделяются на федеральные, региональные и ме­стные.

Список налогов России является закрытым. Это означает, что ника­кой орган власти, за исключением Федерального Собрания Российской Федерации, не может изменить перечень налогов и ввести налог, не пре­дусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994 - 1996 гг. в соответствии с Указом Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» законодательные (представительные) органы власти субъ­ектов Федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право вводить на своей территории любые налоги сверх установленно­го перечня. Такое, на первый взгляд, демократическое право породило со стороны субфедеральных структур произвол и дискриминацию на­логоплательщиков. Поэтому в целях сохранения единства экономиче­ского пространства страны налоговый перечень был «закрыт».

Формирование налоговой системы продолжается несколько лет и пока ещё полностью не завершено. Из 18 глав второй части НК РФ к настоящему времени принято 17. Не включён в НК РФ НИФЛ. Поря­док исчисления и уплаты данного налога до сих пор регулируется от­дельным законом, принятым ещё в 1991 г.

Вместе с тем можно утверждать, что НК РФ в настоящее время является основным инструментом реализации задач в области налого­вой политики. Он представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в Россий­ской Федерации.

Принятие НК РФ способствовало созданию и построению единой налоговой системы РФ, обеспечивающей сбалансированность как об­щегосударственных, так и частных интересов. Решение этой задачи обеспечивается за счёт установления закрытого перечня налогов и сборов, с сокращением их общего числа, а также за счёт максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты раз­личных налогов и сборов.

Следует отметить, что с принятием НК РФ обеспечено формиро­вание единой правовой базы налогообложения, систематизированы действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс на­логового производства путём приведения их в формализованную, еди­ную, логически цельную и согласованную систему. Устранены также такие недостатки существовавшей до принятия НК РФ налоговой сис­темы, как многочисленность и противоречивость нормативных доку­ментов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Необходимо подчеркнуть, что до принятия Ко­декса, кроме законодательных органов, право издания актов, регули­рующих налоговые отношения, имели Правительство РФ и многочис­ленные федеральные и региональные органы исполнительной власти.

К моменту принятия части первой НК РФ в стране действовало более тысячи нормативных документов по налогообложению, включая инструкции, письма, телеграммы, разъяснения налоговых и финансо­вых органов. С принятием Кодекса все эти ведомственные подзакон­ные акты были отменены. НК РФ не предусматривает издания ни ин­струкций, ни ведомственных писем, ни разъяснений и других толкова­ний налоговых органов.

Кодекс юридически однозначно регулирует весь комплекс про­блем, возникающих между налогоплательщиком и налоговыми орга­нами. Это позволяет налогоплательщику чётко знать «правила игры» и избежать, что невозможно было ранее, произвола со стороны фискаль­ных служб. Тем самым полномочия исполнительных органов власти жёстко ограничиваются исключительно теми вопросами, которые им делегированы НК РФ.

В частности, предусмотрено большое количество процессуаль­ных положений, которые призваны вывести на качественно новый уровень весь процесс налогообложения. Установлены формы и методы налоговых проверок, строго определён перечень государственных ор­ганов, уполномоченных их проводить. Чётко регламентированы пра­вила и процедуры налоговых проверок, определены сроки их осущест­вления, поставлены жёсткие ограничения на проведение повторных проверок.

Кодекс установил порядок введения в действие и отмены на­логов и сборов, изменения правил налогообложения. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все без исключе­ния основные элементы налогообложения, в том числе налоговая база, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления и сро­ки уплаты налога. При этом налоги в Российской Федерации должны устанавливаться исключительно налоговым законодательством.

Кодексом установлено также, что законы о налогах не могут вступать в силу ранее, чем по истечении одного месяца со дня их офи­циального опубликования. При этом предусмотрено, что по соответст­вующему налогу закон может вступить в силу не ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу. Поясним это по­ложение на примере НДФЛ. По данному налогу налоговый период составляет один календарный год. Допустим, что закон о поправках в НК РФ в части этого налога был опубликован в официальной печати 15 декабря 2009 г. Согласно приведённому выше положению он может быть введён в действие не ранее 1 января 2011 г. В том случае, если же закон ухудшает положение налогоплательщиков (устанавливает новые налоги, повышает налоговые ставки, отягчает ответственность за на­рушение налогового законодательства и т.д.), то он согласно Кодексу не может иметь обратной силы. В том же случае, если закон улучшает положение налогоплательщиков, то он может иметь обратную силу.

Немаловажное значение имеет то обстоятельство, что в НК РФ чётко прописаны права и обязанности как налогоплательщиков, так и государства в лице его контрольных органов.

Это позиционирует на­логовое правовое поле, вводит в законодательное русло процесс нало­говых взаимоотношений, улучшает налоговое администрирование. Подробно вопросы взаимоотношений налогоплательщиков и государ­ственных контролирующих органов будут рассмотрены в следующей главе учебника.

Впервые за всё время действия налоговой системы России уста­новлен чёткий порядок возможного изменения срока уплаты налого­плательщиком налогов. Изменение срока уплаты налога осуществля­ется в виде отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового креди­та. НК РФ оговаривает платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения срока уплаты налога по отдельным основаниям, в том числе связанным с недофи­нансированием из государственного бюджета или неоплатой государ­ственного заказа. В Кодексе предусмотрены также конкретные сроки возврата налоговым органом излишне взысканных с налогоплатель­щика или излишне уплаченных им самостоятельно сумм налога. При нарушении налоговым органом установленного срока возврат этих сумм осуществляется с уплатой налогоплательщику соответствующих процентов.

В НК РФ чётко прописана система штрафных санкций за наруше­ние налогового законодательства. Важно подчеркнуть, что ранее дей­ствовавшие необоснованно жёсткие нормы ответственности за налого­вые нарушения существенно смягчены. При этом Кодексом установ­лены более чёткие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений.

Таким образом, принятие НК РФ обеспечивает реальную гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений чётко знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

Благодаря указанным положениям НК РФ налоговая система ста­ла более понятной и простой. НК РФ при этом в значительной степе­ни максимально унифицирует налоговые базы и правила исчисления и порядка уплаты отдельных налогов и, как следствие, - упрощает нало­гообложение.

Важнейшее значение НК РФ состоит в том, что он обеспечивает стабильность налоговой системы. Создана определённость в объё­мах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный пе­риод. Также обеспечена относительно долгосрочная предсказуемость в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государ­ственными органами налогового контроля.

Указанная стабильность обеспечивается, в первую очередь, за счёт того, что перечень региональных и местных налогов стал исчер­пывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права вве­сти ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в неизменности налоговой системы на кон­кретную перспективу.

Стабильность налоговой системы в определённой мере гаранти­руется за счёт законодательно установленного порядка введения в дей­ствие и отмены налогов и сборов, изменения правил налогообложения, а также установленного в Кодексе порядка введения в действие зако­нов о налогах и сборах.

Принципиальная направленность НК РФ - снижение общей на­логовой нагрузки на экономику и более равномерное её распределе­ние на всех налогоплательщиков.

Это обеспечено, в первую очередь, за счёт сокращения количест­ва налогов, а также путём ликвидации оборотных налогов, уплачивае­мых с выручки.

Наиболее серьёзное влияние на снижение налогового бремени оказало снижение налоговых ставок. Для реализации целей налоговых преобразований Кодексом отменена прогрессивная шкала налогооб­ложения с одновременным существенным снижением ставки налога на доходы физических лиц.

С 20 до 18% снижена также ставка налога на добавленную стои­мость, что позволило увеличить оборотные средства налогоплатель­щиков более чем на 100 млрд. р. в расчёте на год.

Самые революционные изменения в части налоговых ставок про­изошли по налогу на прибыль организаций. Существовавшая до при­нятия НК РФ предельная ставка налога в размере 35% снижена до 24%, а с 1 января 2009 г. - до 20%.

Большое значение НК РФ состоит в формировании справедли­вой налоговой системы. Указанная задача была решена, прежде все­го, за счёт сокращения огромного количества бессистемно действо­вавших налоговых льгот. Налоговые льготы нарушали основополагаю­щий принцип налогообложения - принцип справедливости по отноше­нию к тем участникам экономической деятельности, которые не поль­зуются налоговыми привилегиями. Общеизвестно, что льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное фискальное давление для других. Кроме того, многие из действовавших налоговых льгот были недостаточно эффективны и зачастую не дости­гали тех адресатов, для которых они вводились. Одновременно нали­чие таких льгот способствовало созданию недобросовестным налого­плательщикам возможностей для ухода от налогообложения.

Напротив, отмена преобладающего большинства, как правило, неоправданных налоговых льгот привела к росту собираемости нало­гов за счёт перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложе­ния. Общая либерализация налоговой системы и заметное усиление защищённости налогоплательщиков призваны способствовать возвра­ту в легальную сферу капиталов, ушедших «в тень» или вывезенных в последние годы за рубеж.

Вместе с тем отмена большей части льгот не означает, что в ре­зультате налоговая система страны не будет выполнять распредели­тельную и стимулирующую функции. Разумеется, НК РФ сохранены принципиальные льготы, направленные на внедрение достижений нау­ки и техники, а также связанные с осуществлением благотворительной деятельности, защитой малоимущих и слабо защищённых граждан страны.

Осуществление всего комплекса указанных мер способствовало возрастанию справедливости налоговой системы за счёт выравнива­ния условий налогообложения для всех налогоплательщиков.

Формирование справедливой налоговой системы обеспечивается, кроме того, оптимальным налоговым администрированием. Оно на­правлено на уменьшение величины затрат по фактической реализации процесса налогообложения как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государственных органов налогового контроля. Иначе го­воря, принципы налогового администрирования ориентированы Ко­дексом одновременно и на максимально возможный сбор налогов, и на минимизацию соответствующих издержек, включая административное бремя на налогоплательщиков.

Налоговый кодекс РФ является основой формирования рацио­нальной налоговой системы. Это достигается, прежде всего, посред­ством соблюдения финансового равновесия между обеспечением фис­кальных потребностей государства и неснижением долгосрочных сти­мулов налогоплательщиков к предпринимательской деятельности при постоянном поиске ими путей повышения эффективности хозяйство­вания.

Одновременно НК РФ направлен на создание условий для нор­мальной работы каждого хозяйствующего субъекта на основе опти­мальной величины налоговой нагрузки на него. Уровень налоговой нагрузки, установленный Кодексом, не оказывает негативного воздейст­вия на производственную и инвестиционную активность налогопла­тельщика и не допускает свёртывания его экономической деятельности.

Кроме того, НК РФ предусматривает всесторонний учёт неодно­родности развития отдельных секторов экономики. С этой целью зако­нодательно устанавливаются для отдельных категорий налогопла­тельщиков специальные налоговые режимы, предусматривающие их освобождение от уплаты большинства налогов. К ним относятся, в первую очередь, предприятия и организации малого бизнеса, сельско­хозяйственные организации. Несомненно, указанные режимы в боль­шей степени способствуют созданию более рациональной системы налогообложения, приспосабливая её к индивидуальным особенностям деятельности этой категории налогоплательщиков.

При совершенствовании налоговой системы РФ следует признать, что воздействие налогов на экономику происходит опосредованно и проявляется с некоторым опозданием, так как осуществляется через участие государства в перераспределении ВВП. Налоги являются важ­нейшим инструментом сглаживания экономических циклов, а также регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования госу­дарство создаёт необходимые условия для ускорения накопления ка­питала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также малорентабельных, но социально необхо­димых сферах производства.

В качестве приоритетных направлений дальнейшего реформиро­вания налоговой системы известными учёными-экономистами, Прави­тельством РФ предлагается поэтапное решение следующих наиболее важных задач:

- отмена исчисляемых от показателей выручки «оборотных» на­логов;

- снижение суммарного налогообложения фонда оплаты труда;

- пересмотр правил формирования базы налога на прибыль и других налогов;

- изменение принципов налогообложения пользования природ­ными ресурсами.

Кроме того, предполагается, что снижение налоговых ставок ог­раничит необходимость вмешательства государства в эффективные секторы экономики, положительно отразится на стимулах к труду и предпринимательской активности, приведёт к росту производительно­сти труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Что, в свою очередь, будет способствовать увеличению государственных доходов, а также легали­зации части теневой экономики.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 1.1.8. Налоговый кодекс - основной налоговый закон Российской Федерации:

  1. 9.3. Налоговая политика Российской Федерации
  2. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  3. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с., 2009
  4. Зрелов А.П.. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008 году. М.: Деловой Двор, — 120 с., 2008
  5. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  6. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  7. 13.4.Гражданский кодекс Российской Федерации - правовая основа бизнеса
  8. 3.1.2. Основные категории международного налогового права
  9. Федеральный закон о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации
  10. Статья 2. Разграничение полномочий между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации
  11. 3. Основные направления развития политической системы Российской Федерации
  12. 5.8. Основные права, свободы и обязанности человека игражданина в Российской Федерации