1.1.6. Принципы налогообложения

Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, налоговым ставкам, способам взимания, фискальными полномочиями органов власти, по уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и по ряду других важнейших при­знаков. Вместе с тем существует нечто, объединяющее все эти систе­мы: они построены с соблюдением определённых правил и положе­ний, т.е. принципов налогообложения. И это не случайно, поскольку без соблюдения общих, единых для всех фундаментальных требова­ний, сформированных на основе положений теории, невозможно по­строение оптимальной, справедливой и эффективной системы налого­обложения.

Разработанные ещё в ХУІІІ-ХІХ вв., уточнённые в XX в. с учётом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определённую систему. Указанную систему принципов можно объединить в три на­правления налогообложения (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Принципы построения системы налогообложения


Рис. 1.6. Экономические принципы налогообложения


Рассмотрим подробнее экономические принципы налогообложе­ния (рис. 1.6).

В ряду экономических принципов следует выделить принцип ра­венства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть всеобщим и равным, т.е. каждый налогоплательщик обязан вносить справедливую долю в государст­венную казну. Всем юридическим и физическим лицам необходимо принимать материальное участие в финансировании потребностей го­сударства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительст­вом и при поддержке государства.

Налоги должны взиматься в строгом соответствии с материаль­ными возможностями конкретного налогоплательщика. Современные налоговые системы строятся в основном на прогрессивном налогооб­ложении доходов, а зачастую - и капитала. Прогрессивное налогооб­ложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равен­ство плательщиков. Те налогоплательщики, которые получают от го­сударства больше материальных или иных благ, должны больше пла­тить налогов.

Одновременно с этим налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, т.е. плательщики с одинаковыми доходами облагаются на­логом по одинаковой ставке.

В мировой практике существует два подхода к реализации прин­ципа равенства и справедливости.

Первый подход состоит в обеспечении выгоды налогопла­тельщика. Согласно этому подходу уплачиваемые налоги в опреде­лённой мере должны соответствовать тем выгодам, которые налого­плательщик получает от услуг государства. Иными словами, налого­плательщику должна возвращаться часть уплаченных налогов путём выплат из бюджета, получения различного рода компенсаций, финан­сирования образования, здравоохранения и других социальных затрат. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета.

Второй подход в реализации принципа равенства и справедливо­сти состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не связан со структурой расходов бюдже­та. Каждый платит свою долю в зависимости от платёжеспособности.

В построении мировых налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные усло­вия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности налогообложения. Согласно этому принципу каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, участ­вуя таким образом в финансировании общегосударственных расходов.

Это означает, что налоговое законодательство не должно делать исключений для отдельных категорий налогоплательщиков, как это практиковалось в первые годы формирования российской налоговой системы, когда военнослужащие, работники прокуратуры и работники некоторых других профессий освобождались от уплаты налога на до­ходы физических лиц. Вместе с тем указанный принцип не носит аб­солютного характера. Принцип всеобщности налогообложения не оз­начает, что все без исключения граждане обязаны платить налоги вне зависимости от того, имеют они доход или владеют имуществом. Он распространяется не на всех лиц без исключения, а лишь на тех, кто подпадает под понятие «налогоплательщик». Среди экономических принципов налогообложения принципиальное значение имеет прин­цип эффективности. Этот принцип фактически состоит из двух само­стоятельных принципов, объединённых общей идеологией эффектив­ности.

Первый принцип эффективности состоит в следующем. Налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или по крайней мере это влияние должно быть минимальным. Иными словами, налоги не должны мешать развитию производства, одновре­менно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.

Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней ин­струментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную ак­тивность граждан и организаций.

Суть второго принципа эффективности состоит в необходимо­сти обеспечения низких издержек государства при сборе налогов и на содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогово­го законодательства должны быть минимальными. Соблюдение этого принципа в современных условиях осложняется в связи с ростом за­трат на содержание налоговых и других контролирующих органов, вызванных необходимостью борьбы с теневой экономикой и уклоне­нием от уплаты налогов. Финансовые издержки государства растут также в связи с усложнением налогового законодательства и необхо­димостью укрепления материально-технической базы контролирую­щих органов.

Следует отдельно выделить принцип соразмерности налогов, ко­торый заключается в необходимости соблюдения обоснованного соот­ношения наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. Данный принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов нало­гоплательщиков и государственной казны. Согласно этому принципу при установлении налогов и их основных элементов необходимо учи­тывать экономические последствия для бюджета, развития экономики в целом, а также для конкретных налогоплательщиков в части усиле­ния налогового бремени.

Принцип множественности налогов состоит в том, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности диффе­ренцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различ­ных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую сис­тему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределе­ния налогов по плательщикам.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики. Только при со­блюдении этого принципа можно в большей мере уловить платёже­способность налогоплательщиков, выровнить и ослабить общее нало­говое бремя. Кроме того, принцип множественности налогов позволяет обеспечить взаимодополняемость налогов, поскольку искусственное занижение налогоплательщиком платежей по одному налогу неизмен­но влечёт за собой рост платежей по другому. Соблюдение принципа множественности налогов усложняет для недобросовестных налого­плательщиков возможность укрывательства от налогообложения.

Использование данного принципа важно также для стабильности государственных финансов, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике. Это связано с тем, что экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравни­тельно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем ог­раниченное число видов налоговых поступлений с высокими ставками налогообложения.

Проанализируем организационные принципы налогообложения (рис. 1.7).

Исключительное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями.

Во-первых, налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогопла­тельщика вне зависимости от форм собственности, от его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не должны устанавли­ваться дополнительные налоги, повышенные ставки налогов или нало­говые льготы в зависимости от форм собственности, организационно- правовой формы предприятия, гражданства физического лица и т.д. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно приме­няться исходя из политических, экономических, этнических, конфес­сиональных или иных подобных критериев.

Рис.

1.7. Организационные принципы налогообложения

Во-вторых, должен быть обеспечен одинаковый подход к исчис­лению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Одним из важнейших принципов является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщиков. Исходя из этого принципа, каждый налог должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налого­плательщиков. Иными словами, процедуру уплаты налога необходимо максимально упростить. Следуя данному принципу, наилучшими яв­ляются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара или оплатой работ или услуг.

В условиях федеративного государства важную роль играет принцип разделения налогов по уровням власти. Данный принцип в обязательном порядке должен быть закреплён в законе. Он устанавли­вает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов нало­гообложения. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней должно регулироваться соответствующим бюджетным зако­нодательством. В частности, это может быть отражено в базовом фе­деральном законе (в России это БК РФ) или же в принимаемых еже­годно законах о федеральном и региональных бюджетах.

Из единства финансовой политики, включая налоговую политику, вытекает ещё один важный принцип - принцип единства налоговой системы. Согласно ему, не должны устанавливаться налоги, нару­шающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах терри­тории страны товаров (работ или услуг) или финансовых средств, либо как-то иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности физических и юридических лиц. Не должны, в частности, устанавливаться налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ или услуг) между раз­ными территориями или муниципальными образованиями в пределах территории страны. Вместе с тем налоговая система должна исключать возможность «экспорта налогов». Поэтому не могут устанавливаться региональные или местные налоги, если их уплата переносится на на­логоплательщиков других внутригосударственных территориальных образований.

Важное значение имеет также организационный принцип эффек­тивности налогообложения, суть которого заключается в том, что система администрирования в налогообложении должна быть простой и одновременно обеспечивать эффективный контроль за выполнением налогоплательщиками требований налогового законодательства. Госу­дарство обязано информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке ис­числения и уплаты налогов. Через эту функцию государства проявля­ется принцип гласности, означающий требование официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затра­гивающих налоговые обязанности налогоплательщика.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа определённости. Данный принцип означает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Налог не может считаться установленным, если не определены плательщики данного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисле­ния налога, порядок и сроки уплаты налога. Неопределённость норм в законах о налогах может привести к произволу со стороны государст­венных органов и должностных лиц в отношениях с налогоплательщи­ками, нарушению прав граждан и организаций. «Ubi jus incertum, ibi nullum» - когда закон не определён, он не существует - гласит одна из аксиом древнеримского права. Данный принцип требует от законода­теля предоставления налогоплательщику полной и достоверной ин­формации. Налоговое законодательство не может толковаться произ­вольно, поэтому оно должно быть законом прямого действия, исклю­чающим необходимость издания поясняющих его инструкций, писем, разъяснений и других нормативных документов.

Согласно этому принципу сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Это создаёт устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гиб­кой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. При этом должна обеспечиваться возможность уточнения её с учётом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государством законов.

Принцип одновременности обложения означает, что в нормаль­но функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими нало­гами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определённый законодатель­ством налоговый период. Соблюдение данного принципа в современ­ных условиях усложняется вследствие углубления процесса глобали­зации мировой экономики и связанного с ним широкого перелива ка­питала. В этих условиях неизбежно обложение одного и того же дохо­да налогами в двух и более странах. Эта проблема решается путём подписания межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Рис. 1.8. Юридические принципы налогообложения


Рассмотрим юридические принципы налогообложения (рис. 1.8).

Принцип законодательной формы установления налога преду­сматривает, что налоговое требование государства и налоговое обяза­тельство налогоплательщика определяются исключительно законода­тельно. Налоги не имеют права быть произвольными. Поэтому только закон должен содержать перечень налогов, порядок их установления, изменения и отмены, основные элементы налога, а также порядок его исчисления и уплаты.

Реализация данного принципа обеспечивает детальную структу­рированность и целостность национальной налоговой системы, а так­же жёсткую централизацию управления налогами со стороны государ­ства на базе налогового законодательства.

С указанным принципом тесно связан юридический принцип ра­венства и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспе­чении справедливого администрирования налогов, равенства государ­ства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны чётко пропи­сывать права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допус­кая ничьей дискриминации.

Важным является принцип приоритетности налогового законо­дательства, который проявляется через недопустимость содержания норм, устанавливающих особый порядок налогообложения в актах, регулирующих отношения в целом и не связанных с вопросами нало­гообложения. Это означает, что если в «неналоговых» законах присут­ствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Таким образом, при коллизии норм должны применяться положения именно налогово­го законодательства. Данный принцип нельзя понимать расширитель­но, поскольку он касается лишь тех случаев, когда затрагиваются по­ложения, касающиеся сферы исключительно налогового регулирова­ния, в частности, установления льгот для отдельных налогоплатель­щиков, индивидуальных налоговых ставок, особых условий налогооб­ложения и т.д.

Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направления, не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы и призна­ются в качестве аксиомы, и принципы, которые небесспорны, по­скольку вытекают из какого-либо общепризнанного принципа или до­полняют его.

В то же время приведённые принципы налогообложения пред­ставляют собой ключевые положения, которыми необходимо руково­дствоваться при формировании и совершенствовании налоговой сис­темы с учётом конкретных экономических, политических и социаль­ных условий развития общества. Каждая страна для обеспечения ста­бильного и поступательного развития своей экономики обязана учи­тывать базовые принципы построения налоговой системы, просчиты­вать все экономические и социальные последствия при отступлении от того или иного принципа.

Отдельные принципы налогообложения, такие как множествен­ность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, обязатель­ны и достаточно легко выполнимы. Абсолютное же; соблюдение дру­гих принципов, например равенства, справедливости, соразмерности и других, практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 1.1.6. Принципы налогообложения:

  1. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  2. Т е м а 7ТЕОРИЯ РЕЧЕВЫХ АКТОВ. КОММУНИКАТИВНЫЙ КОДЕКС. ПРИНЦИП КООПЕРАЦИИ И ПРИНЦИП ВЕЖЛИВОСТИ
  3. Прямое налогообложение
  4. Косвенное налогообложение
  5. Колчин С. П.. Налогообложение. (Учебное пособие): Издательство ИПБ-БИНФА, 2008
  6. Субъекты налогообложения
  7. II Три основных принципа процессуальных реформ по учению позитивной школы: I. Равновесие между правами индивида и социальными гарантиями. II. Действительное назначение уголовного суда вместо иллюзорного дозирования наказания соразмерно нравственной ответственности. III. Непрерывность и солидарность различных практических функций социальной защиты. — Историческое основание и примеры первого принципа. Чрезмерность принципа т АиЫо рго тео в случаях атавистической преступности. Пересмотр судебных ре
  8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  9. Объекты налогообложения
  10. Совершенствование налогообложения, упрощение налоговой отчетности.
  11. 4.2. Упрощенные режимы налогообложения
  12. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  13. Налогообложение субъектов малого бизнеса
  14. Льготы по налогообложению
  15. Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с., 2010
  16. 8.3. Налогообложение операций с государственными ценными бумагами
  17. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с., 2014
  18. ///. Принцип взаимного признания критериев обмена обоснованными (легитимными) — принцип единого критерия.
  19. Александр Сергеевич Меденцов. Шпаргалка по налогам и налогообложению, 2009